国际四大与国内四大所的竞争力差距分析

贾 茹

(东南大学经济管理学院 江苏 南京 211189)

国际四大与国内四大所的竞争力差距分析

贾 茹

(东南大学经济管理学院 江苏 南京 211189)

本文重点从人力资本、审计质量、品牌建设三个角度对国际四大与国内四大的竞争力进行比较分析，找出国内四大所竞争力上存在的差距，从而针对提升国内所的竞争力提出合理建议。

人力资本；审计质量；品牌建设

一、引言

长期以来，国际四大所以其强大的实力稳居行业前四强。但近年来，伴随着国际四大的本土化转制以及国内所合并浪潮的出现，行业四甲由“四大”包揽的强势格局正悄然瓦解。根据中国注册师协会发布的“2016年会计师事务所综合评价前百家信息”，中国两家本土会计师事务所进入行业四甲，分别位列第二、第四名。这是继2014年之后本土会计师事务所第二次取得这样的佳绩。

国内所从早期对国际四大所的望尘莫及，到后来的望其项背，再到现在的并肩而立，是一个不断进步的过程。但我们应该看到，虽然国内四大所与国际四大所在规模上的差距在逐渐缩小，但在竞争力上，国内所与国际四大所仍然存在着较大的差距。例如，从人均业务收入看，以2016年数据为例，国际四大均可以达到54万以上，而国内四大所最高仅为48万元。

作为市场经济的基石，注册会计师行业在提高市场经济运行的有序性、促进专业技术服务的社会化以及提高政府宏观调控与企业微观管理水平等发面发挥着不可替代的作用。因此，从多个视角探寻国内四大所与国际四大所的竞争力差距，并在此基础上寻求缩小差距的方法就变得意义非凡。

二、国内外四大竞争力差距分析

作为服务业的一部分，会计师事务所之间的竞争力差异主要在于人力资本、审计质量以及品牌影响力的差距。因此，本章将从上述三个角度对国内外四大所竞争力进行比较分析，从而一窥国内外四大在竞争力上存在的差距。

(一)人力资源

知识经济时代，人力资本对于一个企业的生存发展尤为重要。无论是本土所还是国际四大所，会计师事务所业务收入的增长在很大程度上都取决于事务所从业人员的数量和专业能力。

从员工数量来看，瑞华会计师事务所人数最多，立信次之，再者为普华永道、德勤。国内四大所平均员工数量为6480人，而国际四大所平均员工数量为5669人，相差811人；从注册会计师人数占比来看，排名前四位的均为国内四大所，平均注册会计师人数占总员工比重为28.5%，而国际四大所平均占比仅为16.2%，差距悬殊。仅从员工数量和注册会计师人数占比来看，国内四大所人力资本更胜一筹。但这并不代表国内四大所在人力资本方面优势显著。因为人力资本不仅体现在员工数量及专业能力方面，更体现在将知识技能转化为生产力的能力方面。

若以事务所人均业务收入、师均业务收入作为指标，以衡量员工将知识转化为收入的能力，那么无论是人均业务收入还是师均业务收入，国际四大所均高于国内四大所：国内四大所平均人均业务收入为41.77万元，而国际四大所平均人均业务收入为56.86万元；国内四大所平均师均业务收入为148.94万元，而国际四大所平均收入则高达354.60万元。这说明，虽然由于事务所规模等因素导致国内外四大所在从业人员数量、注册会计师人数等方面存在一定差距，但是国际四大所从业人员在知识转化能力方面远远高于国内四大所从业人员。

(二)审计质量

对于会计师事务所来说，审计质量是其竞争力的重要来源，审计质量直接影响到财务报表的质量及使用者的投资决策。因此，投资者的选择和反应可以在一定程度上体现事务所审计质量的高低。

从上节对于人力资源的分析中可以看出，国际四大所注册会计师人均审计收入平均高达354.60万元，是国内四大所注册会计师人均审计收入的2.4倍。然而，经由国际四大所审计的上市公司数量却远不到所有上市公司数量的10%。作为利益主体的上市公司之所以心甘情愿支付如此高昂的审计费用溢价，说明对这些公司来说，选取国际四大作为审计师物有所值。很多投资者认为，国际四大的优势在于审计程序较为科学成熟，而且即使发生审计失败，因其规模大、赔偿能力强，投资者遭受的损失也能得到一定程度上的弥补。因此，国际四大审计的上市公司会计信息质量更为可靠，更容易获取投资者的青睐，资本市场的投资者更倾向于接受四大审计的财务报告。

代表中国最雄厚金融资本力量的国有四大行，也都无一例外的聘请国际四大担任财务报表审计和内部控制审计的外部审计师。作为高端客户的四大行，每天发生数笔交易，这需要专业的金融审计团队进行审计，只有对行业非常熟悉的审计师，才能发现其中的风险点，才能发挥好审计作用。国有四大行对于外部审计师的选择，在一定程度上证明了其对国际四大审计水平、审计质量的充分认可，这是国内四大无法与之相较的。

(三)品牌建设

品牌作为企业重要的无形资产，是企业产品质量和服务能力的体现。对于会计师事务所而言，品牌是信任和承诺的统一，品牌建设就是传递承诺、赢得客户和市场信任的过程。目前，国际四大的业务越来越集中在高端领域，其广泛的国际网络与品牌专业影响力使得它们在纷繁复杂的竞争中立于不败之地。此外，国际四大也在致力于本土化的发展。应财政部等部门本土化转制的要求，目前国际四大已经从中外合作事务所转为特殊普通合伙制，并积极表示，转制之后国际四大也是本土所。种种举措，都体现出国际四大对于品牌建设的重视。

在国际四大所积极响应号召、实现转制的过程中，国内四大所则在不断增添国际色彩，以期从国际网络中借力，实现对品牌知名度的正向贡献。以瑞华为例，2013年瑞华成立后，随即加入国富浩华国际，作为RSM国际和国富浩华国际成员，开始主动发展自身的国际核心网络，为建立和推广自身的国际品牌奠定基础。

然而，我们应当看到，国际四大的品牌推广和国内四大相比遥遥领先。从某种程度上来说，国内外四大的差距也是品牌建设的差距。

三、启示及建议

我国本土四大所与国际四大所在很多方面存在着一定的差距，若想在愈演愈烈的竞争中稳步向前，就需要制定出切实可行的战略。通过前文的研究，本文归纳、总结出如下三点建议：

1.积极实施多元化战略。受传统观念、市场分割等诸多因素制约，我国注会行业现有业务过度集中于传统审计业务，市场的高度饱和导致行业内过度竞争、竞相压价，使注会行业的执业质量和诚信水平受到威胁。在这种大环境下，选择不同业务以实现多元化发展必将成为事务所生存之道。

2.继续实施人才战略不动摇。在当今全球经济一体化的大背景下，多元化业务的增加使得既精通外语，又熟悉财务、管理、咨询等业务的人才大受欢迎。国内四大所应当将人才战略作为重中之重，通过各种举措招揽知识结构立体化的全方位人才，要通过提高事务所优秀员工的待遇、提高员工福利等措施竭尽所能留住人才。

3.重视品牌建设。大量研究表明，与国内会计师事务所相比，国际四大存在着声誉溢价，在上市公司审计服务领域代表了较高的审计质量。因此，国内四大所应当充分重视品牌形象建设，通过一系列巧妙的宣传扩大事务所的知名度和影响力。同时，通过完善事务所管理制度、提高所内人员业务水平切实改善财务会计信息质量、保护投资者利益，从而获取市场更高的认同度，逐步缩小与国际四大的差距。

[1]刘莹莹.国际四大所与国内大所审计质量市场认同度差异性研究[J].财会通讯,2012,36:46-49+161.

[2]曾亚敏,张俊生.“四大”本土化转制会降低投资者的信任吗?[J].审计研究,2012,06:97-103.