租赁会计准则的修订对企业财务报告的影响分析

叶美婷++林淑君

【摘要】2016年1月13日IASB发布IFRS16（《国际财务报告准则第16号———租赁》），对企业租赁业务予以规范。租赁准则的变化改进了旧准则中不合理的成分，为企业财务报表带来一系列影响，同时也为投资者提供更有利的决策依据。本文对比了新旧准则在对租赁的会计处理上的不同，以及对资产负债表以及损益表的影响。

【关键词】租赁准则 融资租赁 经营租赁 财务报告

一、租赁基本概况

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁转移了资产的使用权，而不是资产的所有权，并且是一种有偿的转移，取得使用权以支付租金为代价。为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》制定了企业会计准则第21号——租赁，准则于2006年修订，2007年开始实施。现行租赁准则将租赁分为经营租赁和融资租赁；经营租赁是为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁，它是一种短期租赁形式，出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修等服务的一种租赁形式。融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。融资租赁资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。

二、现行租赁准则对于租赁的报告处理及问题

（一）现行准则对租赁的处理

现行租赁准则中，公司需要区分经营性租赁和融资租赁，承租人应在租赁开始日根据准则判断租赁的性质，将租赁区分为融资租赁或经营租赁并且进行不同的会计处理。符合条件的融资租赁需要计算当在资产负债表中披露与融资租赁相关的资产和负债；融资租赁的租入资产计入承租方的资产，在使用期间计提折旧。但是，对于经营租赁则不确认相关资产负债，承租方每期应支付的租赁费计入当期损益，未支付的部分在报表附注中在租赁承诺中披露。

（二）存在问题

现行租赁准则认为，经营租赁不符合资本化条件。由于经营租赁资产有关的风险和报酬仍归出租方所有，资产的折旧费用以及维修保养费用仍由出租方承担，出租方通过收取租金来补偿固定资产的费用支出，因此，经营租赁的资产并不是承租方的资产，不作“固定资产”的会计处理，对承租方的資产负债表不产生影响。同时，承租方日常无需对固定资产实行管理，即不用计提折旧和修理费，只支付租金。支付租金时，每期所增加租金费用直接计入当期损益，通常作为企业的管理费用列支，在减少税息前利润的同时，减少交纳的所得税，并减少当期的净利润，也引起现金流出，产生当期费用而影响利润表，导致期末对资产负债表中的未分配利润及盈余公积项目产生影响。租赁期满，资产归出租方，对承租方的财务状况无影响。

经营租赁被视为一种合理合法的表外融资方式。但是，对于有大量融资租赁的企业来说，带给企业经济利益流入的资产大部分游离于报表外，使得企业的资产与利润配比失衡，同时，也会影响企业财务信息失去可比性，不利于企业报表使用者的使用。有些承租人往往会绞尽脑汁地与出租人缔结租赁协议，想方设法地进行规避，使得实质上是融资租赁的合同被视为经营租赁进行会计处理，以获得表外融资的好处。

三、租赁准则的修订对于企业财务报告的影响

（一）新准则对租赁的处理

在新准则下，除了期限短于12个月或者金额较小的租赁可以按照原经营租赁的方式进行会计处理，其余的均需要按照融资租赁的方式进行。即在初始确认的时候承租方需要将租入资产确认为承租方的资产，后续计提折旧，将未来租金的现值确认为负债计入资产负债表。

（二）对企业财务报告的影响

在资产负债表方面，由于租赁资产需要在租赁开始日确认资产自己相关负债，承租人资产、负债同时增加。租赁业务表外融资表内化后，所有租赁业务都按统一标准反映在承租人的资产负债表上。这样，承租人的资产负债表就能较真实地反映企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营的安全程度和抗风险能力。同时，与此相关的常用财务指标会有较大变动，例如，资产负债增加，使得企业资产负债率有所变动，往往会提高企业的财务杠杆。

租赁准则的变动也会对利润表产生影响，现行准则下，经营租赁租金在期间费用列支，但是新准则下，租赁资产需要作为企业的资产在使用期间内计提折旧，通常采用直线法时，每期折旧额固定；并且对于确认的相关负债，需要按照摊余成本确认利息费用，摊余成本随租金的支付减少，使得利息费用逐渐下降。总体来说，相比于每年支付固定的租金，新准则下租赁成本变化使得企业损益表波动性变大。同时，租赁的利息费用属于企业融资活动的现金流，因此，对于现金流量表也会产生影响。租赁期内经营活动现金流出量减少，经营活动现金流量净额变大，意味着企业自身创造现金能力越强，财力基础越稳固。另外，筹资活动现金流出量增加，意味着租赁期内有现金流出用于偿还债务，企业的债务逐期减少。

许多常用财务指标包括：息税前利润，净利润，每股收益，净资产回报率，经营活动现金流等亦同时产生变化。同时随着核算的变更也将对业务产生相应的影响。例如：现时，承租人选择租赁而非购买固定资产的原因之一可能是避免在财务报表上反映负债。因此，在这种情况下，租赁准则的改变可能也会对企业固定资产的业务决策有所影响。

四、结语

租赁安排在许多企业的业务运营中起到至关重要的作用。当前，大多数租赁交易并不在资产负债表内确认和计量，因此相关披露和列示不能满足财务报表使用者的需求并且缺乏租赁实体和非租赁实体财务报告的可比性。

新租赁准则不仅要求企业将现行经营租赁承诺的附注披露内容在资产负债表中反映为租赁资产和负债，它的实施将给企业带来远超出财务影响的重大挑战。但是，不可否认的是，经营租赁入表后将增加企业财务报表的透明度，有助于报表使用者进行客观分析。

参考文献：

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[2]王学粲，魏威，姜洋. IASB/FASB租赁准则修订及其影响分析 [J].会计之友，2011.

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