提高审计内审工作有效性研究

徐永超

[摘 要] 内部审计是一项客观公正环境下进行并且相对独立其结果具有一定权威性的面向组织自身的检查、监督与评价服务，它经过完整的规范化的评价方法和改进经营管理方法、优化经营过程的效果，从而达到组织预期的目标。其目的在于增加组织自身的价值并改进完善组织自身的经营。把企业经济效益当作核心，摆正内部审计的位置，确立其向内性，确保内审机构和审计人员的相对独立，在公开公正的客观环境下，保证内部审计的实效性是提高内部审计有效性的唯一途径，也是确保内部审计工作的质量与结果，对审计出现的问题提出针对性意见和措施，帮助企业不断完善经营理念与模式，达到更快更好的发展目的，同时也是内部审计发展的方向。

[关键词] 内部审计；理念发展；审计内容；工作有效性

[中图分类号] F270 [文献标识码] A

内部审计是一种对组织中各职能部门业务和制度控制的实施，组织当中的生产经营活动遵循大众化的、公认的程序规范，生产经营符合相关规定和相关的行业标准，进行生产经营的目的是在实现组织既定的目标的检查、监督和评价。内审是一种独立不受任何外界干预的成立于组织内部自身并服务于管理部门的检查、监督和评价活动。对于组织内部有关限制制度，它能检查、监督和评价其有效性和充分性；对于会计等企业内部职能部门，它能保证其公正合法的展开公作；对于单位，它能对其自身生产经营活动所产生的业绩和经营合法性起到客观公正的监督、检查和评价作用。内部审计是审计工作当中的一种，也是非常重要的一种工作，经过了较长时间的发展过程，在内部审计工作当中仍存在一些比较具有现实意义的问题，接下来就如何研究分析出改进方法提高审计内审工作的有效性进行探讨。

一、内部审计的发展

随着人类文明的不断发展，内部审计从无到有，从模糊到规范化，经历了漫长的历史过程，主要可以概括为：古代、近代、现代三个时期。沿用至今的现代内部审计最早起源于1941年的美国。在历史上，现代内部审计经历了三大转折。在40年之前，内部审计并不是一项相对独立的工作，只是作为外部审计的补充，被会计公司所使用。直到1941年，一位名为维克托·布尔克的大学生在其博士毕业论文中首次提出内部审计不应只是外部审计的助手，而应该成为真正的作用于公司管理部门的服务者。他在其论文中阐述了有关内部审计的性质和内部审计的范围并在随后的一年出版了一本全面的、系统的阐述内部审计方面的书籍名为《内部审计原理和实务》。随后的几十年中，这本书一直不断的被人们更新补充，成为有关于内部审计最畅销的书籍之一。现代内部审计在美国的发展现代内部审计的系统理论已经初步形成，成为现代内部审计的第一个转折点。

第二个转折点是《内部审计实务准则》的颁布。其对于内部审计进行了完整的定义，成为现代内部审计准则的雏形。《内部审计实务框架》的再次颁布标志着三大转折的完成，即现代内部审计发展已日趋完善，在世界上也被认可和重视。

二、内部审计的内容

内部审计是审计学当中的一种，其内容一直处在不断地发展变化中。现代内部审计经过了几十年的不断发展，其主要内容包括：经营审计、财务审计、管理审计、风险管理等。此处着重介绍经营审计和管理审计两方面。

（一）}经营审计

经营审计是指对组织生产经营活动中是否合理有效的检查监督，并对组织再生产经营活动中对资源利用等生产因素利用情况的评价。其目的是為了帮助单位提高生产经营活动的经济性和效果性，改善经营工作。随着全球经济的不断发展，企业发展速度加快，企业的经营模式也在不断改变，竞争会越来越激烈，同时物质资源的不断消耗使得成本不断提高，再加上人们消费理念的转变，需求多元化、深入化，为了更好地提高企业的经营效益，经营审计便应运而生。其目的是使企业经营管理更加有序合理化，更快更稳的提升经济效益。经营审计主要涵盖了物料的采购与储存，物资的供应是否合理科学规范，供应商的选择和采购费用的管理是否合乎经济安全的标准等，还包括审查生产组织、技术工艺、资源利用、成本销售等，其目的皆在于确保生产的有序性，所生产的产品安全合格达到生产与国家标准，能够良好的利用资源，做到不浪费，不污染安全生产的情况下，降低产品成本，做到良好的市场宣传保持并不断加大产品的市场占有率，实现企业经济效益的稳步提升。

（二）管理审计

管理审计指的是对单位内部的管理制度和管理工作所进行的审计工作。管理审计是组织在生产经营活动中非常重要的手段，管理审计对组织的有序生产，稳定发展起着重要作用。审计人员通过事实证据来监督、审查和评价单位生产经营活动是否符合目标并予以有效的实施。管理审计主要包括：管理职能审查、各项职能部门工作审查等等。管理职能审查主要包括审查企业的管理制度和管理方法是否完备合理，相关的管理制度和管理方法是否贯彻执行起到了作用，各职能管理部门是否协调合作共同把经济效益放在第一位，合理的分工协作合理的配备和使用资源，是否在进行生产经营活动中发现偏差并及时进行纠正。各管理职能部门工作的审查包括：是否制定了相关的长期、中期、短期的供、产、销计划管理，生产流程是否规范，营销策略是否合乎市场需求，销售计划和销售服务等是否完善等等。

三、内审工作的有效性

由于企业所涉及的行业不同并且规模有大有小，再加上企业领导个人的观念原因，内部审核所涉及的内容便非常广泛，其内容差异也相当大。内部审计主要针对的是企业中各职能部门尤其是会计部门的职能审查、监督和评价以及各职能不能之间的协同合作。客观真实的给出评价，反应企业内部的真实问题来帮助企业更好的发展。

（一）影响我国内部审计工作有效性及权威性的主要因素

1.定位模糊，工作职能认知不清

我国的内部审计是在改革开放的大环境下，由人民政府牵头逐步发展而来。早起的内部审计作为政府职能部门只对企业经营的是否规范合法进行监督管理达到维护正常的社会经济秩序的目的。在这种环境影响下，人们产生了误解，以为内部审计是单纯地政府职能部门与企业自身并没有关系，殊不知企业自身的管理机制与内部审计有着很大的关系，更甚者认为内部审计阻碍了企业灵活的经营与发展。以至于使企业管理部门对内部审计并不在意，忽视了内审机构和内审起到的作用。

2.内审工作不客观、公正

客观、真实、公正的内审结果离不开独立的内审机构和内审人员。往往很多企业将内审机构设为与其他部门平行的机构，由于审计机构和审计人员与其他职能部门存在着利益关系，使得审计人员并不能客观真实的公正深入的进行审计工作。进而得到的审计结果失去了其应有的权威性和可靠性，成为了可有可无的面子工程。

3.审计工作人员业务水平偏低

在内审工作中的大多数审计人员都是会计出身，从事审计工作之后便不再学习和总结经验。对外界的知识信息知之甚少，导致总体审计人员业务能力偏低，整体素质不高，达不到现代企业的要求。审计工作所得到的审计结果并不能完全真实客观的反应企业的经营现状和所存在的问题，引起一系列的连锁反应，导致企业发展缓慢等诸多问题。

（二）提高我国内部审计工作有效性及权威性的方法

首先，在现代企业制度的环境下首先要摆正内审的位置。要求充分肯定内审的内向性，即内审是为了更好地更加科学的管理企业而生的。不能害怕暴露问题而轻视或者排斥内部审计。内审工作是服务于企业管理部门，检查、监督企业的经济发展和经营状况，对企业内部各职能部门协作能力进行评价，找出待优化的地方，为企业发展寻求准确的方向和道路。所以摆正内部审计的位置尤其重要。

其次，确保内审工作的相对独立。独立性原则是审计结果具有权威性和可靠性的前提条件，也是内部审计机构有别于其他部门的重要特征。显而易见，没有了独立性，变没有了公正、公开、客观的工作环境，审计结果将变得毫无意义，无论是内部审计机构还是审计人员都应该保持工作的相对独立性。内审机构应独立于企业内，与其他职能部门不存在利益关系，审计人员与被监督对象也应该保持相对独立，只有这样，内部审计才能发挥其作用，对企业进行客观真实的监督、检查和评价，帮助企业更快更好的发展下去。

最后，内审的实效性。实效性指的是内审工作在企业中发挥出的职能作用的多少和所产生的效果的显著。主要体现在得出的审计报告的质量和发现问题的全面性和审计的深度和广度，还有就是企业对审计结果的认可程度及对所提意见的采纳程度。提高内审工作的实效性首先要做到找准审计重点。找出企业当前所面临的主要问题，集中力量加大审计力度提出合理化建议比宽泛的全面的审计结果带来的收益要好很多。然后就是坚持客观事实、公平公正的进行审计工作，在规范的审计流程下，做到合理化、透明化，实事求是的反应审计结果，提出有价值的，合理的审计建议，针对企业中出现的典型问题给出针对性的意见及措施。最后就是提高审计人员的整体素质。内部审计工作始终是由人来进行开展的，审计人员的业务水平高低直接影响了审计结果的好与坏。只有不断的加强审计队伍的建设和审计人员的培养，建立一支业务水平高、工作效率高的审计团队，才能在面临繁重的审计任务时，不会慌了手脚，稳中求快，更好更快的开展审计工作，才能够规范化、高效化的完成审计工作。

综上所述，企业的内部审计离不开企业的发展，离不开企业规模的扩大，离不开企业管理的高效规范化，企業的经营管理需求是内部审计的根源，有了它内部审计的发展就有了动力，就像树木有了土地，才能不断生长壮大。把企业经济效益当作核心，摆正内部审计的位置，确立其向内性，确保内审机构和审计人员的相对独立，在公开公正的客观环境下，保证内部审计的实效性是提高内部审计有效性的唯一途径，也是确保内部审计工作的质量与结果，对审计出现的问题提出针对性意见和措施，帮助企业不断完善经营理念与模式，达到更快更好的发展目的，同时也是内部审计发展的方向。

[参 考 文 献]

[1]杨书怀.审计学[J].合肥：安徽大学出版社，2015.

[2]刘华.审计案例研究[M].上海：上海财经大学出版社，2013.

[责任编辑：潘洪志]