浅析劳务报酬所得的税收筹划

何学梅

[摘 要] 当前，有关劳务报酬的税款征收适用的是20%的税率，针对一次性收入过高者采取加成征收，这也导致税收成本现已成为个人在获得应税收入时，所必须予以重点考量的一项关键性要素，劳务报酬所得的税收筹划，通常是将劳务报酬转化成工资、薪金，增大费用支出、降低纳税总额，抑或是采取平摊收入、延迟收入等方式，将一次性过高收入平均到相对较低的税率范畴中，降低个人所缴纳的税收成本。

[关 键 词] 劳务报酬；税率；税收筹划

[中图分类号] F812.42 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2017）32-0184-01

我国个人所得税法中明确规定，劳务报酬所得采取比例税率为20%，针对单次收入过高者采取加成征收方式，共实施3级征收标准。其中1级标准每次应纳税所得额不超过20000元部分，适用20%税率；2级标准每次应纳税所得额20000～50000元部分，适用30%税率；3级标准每次应纳税所得额超过50000元部分，适用40%税率。因此，单次收入总金额越高，所进行税收缴纳计取的税率也会越高。考虑到劳务报酬的税收征取范围广、税率高，怎样能够对其达到节税筹划已经越来越被人们所重视。对此，本文就劳务报酬所得的税收筹划展开具体分析。

一、劳务报酬与工资、薪金转化筹划

此筹划方法通常是将报酬转化为工资、薪金来进行税收筹划，而工资与薪金和劳务报酬之间的巨大差异性主要体现在：工资和薪金的获取是有着固定的劳务人事关系，反观劳务报酬的获取则没有这一方面的关系。在我国当前所实行的税务法律中明确规定：工资和薪金所适用的税率为累计递进税率，依据金额由3%～45%税率不等计取；而劳务报酬则直接适用20%税率，同时对单次收入过高者，还实施加成征收方式，由此便可发现，同等水平的工资、薪金报酬和劳务报酬其所适用的税率完全不同，因而，采用此两者间的税率差异开展纳税筹划将是一种切实可行的措施手段。一般而言，在收入总额相对偏低的情况下，可将劳务报酬转化为工资、薪金来达到节税目的，而在收入总额相对较高的情况下，则可将工资、薪金转化为劳务报酬来达到节税目的。

二、多次抵扣筹划方法

目前，在我国的税法当中，劳务报酬所得主要包括29项内容，依据规定要求只要是从属于同一项目的连续性收入，将一月内所获得的收入计取一次，并由此来明确所需缴纳的税款总额。以上所指出的劳务报酬属于统一项目，即为29项劳务报酬内容中的任意一项内容，若纳税人同时兼具不同劳务报酬所得，则需依据各项目具体规定的定额来扣除相应的费用。在开展劳务报酬税收筹划工作时，便可利用这一项规定来达到节税目的。

三、分项目计算筹划方法

目前，人们在从事有关劳务活动的过程当中，进行合同签订之时，雇佣方需依据合同条款向被雇佣方支付相应的费用报酬，而被雇佣方则需自主承担税务费用，这一情况在现实生活中十分常见。对被雇佣方而言，必须认识到相对较高的费用报酬背后所潜藏的巨大纳税成本，从节税角度来看，这一种报酬支付方式并非最佳方案。

因此，相关的被雇佣人应在签订相关的合同条款之时，明确注明应由雇佣方来提供相应的餐饮、住宿、交通、设备等与报酬无关的费用支出，主要是这些费用支出是必需的，而若是由被雇佣方来承担便无法在纳税所得额中予以抵扣，而若是由雇佣方来提供便可进行抵扣，尽管看似减少了报酬总额，然而从被雇佣方最终到手的费用报酬来看却是增加的。即，在未对雇佣方造成额外成本费用的同时，还提高了被雇佣方的可支配收入，达到了双赢局面。

四、费用转移筹划方法

当前我国所执行的税法规定，由于劳务报酬缺乏固定性、经常性等特点，不方便与工资、薪酬等报酬一样采取按月计取的方式，因此要求只要是属于一次性收入的部分，均以获得当次收入进行一次税款计取，以次数来进行税务缴纳。只要是同属一项连续性项目的收入，则以月份进行税务计取，并由此来确定所需缴纳的税款额度。在应缴纳税款之前，利用约定所获取的报酬时间与金额，通过化整为零的形式进行纳税计算，以达到节税目的。

总而言之，劳务报酬所得包含的范围十分广泛，内容众多，有着较为明显的复杂性特点。考虑到劳务报酬所得税收筹划有着较为明显的弹性化特点，相应的纳税筹划收益相应也就会越大，此时纳税者仅需采取一般性的筹划策略，便能够获得十分可观的经济收益。但同时也要认识到，纳税筹划活动是在法律规范的边缘所实施的，相关的活动是否处在法律要求范围内将会对筹划活动的最终后果产生直接性的影响。因此，在开展有关税收筹划活动时，应当尽可能主动与税务机关进行沟通、咨询，听取专业化的建议，以便最终确定最为合理化的筹划方案，并由此来获取客观的经济收益。

参考文献：

[1]胡芳.劳务报酬與工资、薪金的税负均衡点分析[J].现代商贸工业，2014，26（13）.

[2]姜静，侯尚法.薪酬类个人所得税税收筹划浅析[J].商业会计，2016（4）.