政府内部控制评价研究

胡宣宣

摘要：自十八大以来，国家大力提倡反腐倡廉，不断加强政府内部控制建设，政府内部控制评价研究也逐渐成为公共研究的热点问题。本研究在总结企业和行政事业单位内部控制评价的基础上，结合我国政府自身特征，详细分析了政府部门内部控制评价体系。基于整合观的角度对政府部门内部控制进行可行性分析，旨在通过构建一套科学、系统、有效的内部控制评价体系，从而加快构建公平、公正、廉洁的人民政府。

关键词：政府内部控制；评价体系；整合观

一、研究背景及意义

近年来，政府反腐倡廉的力度不断加大，国家逐渐重视政府部门的内部控制建设，党的十八届三中全会强调，要强化权力运行制约，实施有效监督体系，并进一步健全惩治和预防腐败体系。事实上，加强政府内部控制是反腐倡廉建设的重要一步，不仅能有效完善内部控制规范，更能为实现政府部门内部控制提供保障。本文基于整合观的视角，通过建立切实可行的政府部门内部控制评价指标体系，引导政府部门合理高效地实施内部控制评价，为政府部门内部控制评价的持续改进提供切实可行的操作指南。

在我国现有的制度环境下，构建合理有效的政府内部控制评价体系，可以掌握政府部门内部控制总体运行质量，通过对我国政府部门内部控制的现状的分析，可以发现其中存在的问题，根据实际的问题，从而采取合理有效的措施，使政府部门工作的效率大大提高，从根本上减少和杜绝各种违法违规等事件给整个社会带来的不良后果。

二、研究综述

近年来，国内外研究学者对内部控制的研究有很多。例如，于增彪，王竞达，瞿卫菁认为内部控制评价目标的界定与其评价主体紧密联系，不同的主体对内部控制的目标有不同的界定标准。吴水澎在对企业的内部控制研究中发现政府部门应对内部控制的改进制定严格的标准，格式化，统一化，使企业强制执行内部控制审计。朱荣恩详细研究了美国财务报告，并详细解释了其内部控制评价的发展状况，指出如何检验内部控制的有效性，以及如何进行有效性评价，他认为要对内部控制有效性进行准确合理的评价，不仅需要国家法律政策的强制性规范，更需要企业内部设计合理有效的实施规范，对内部控制有效监督，从而更好地开展内部控制有效性评价。刘永泽和况玉书从目标、范围和实施效果等方面界定了政府内部控制的含义，他们主要解释内部控制的概念。刘玉廷主要从政府内部控制国际比较与借鉴角度进行研究。田祥宇则侧重于政府内部控制框架构建研究。在此基础上，一些学者进一步深入研究，解释如何构建政府内部控制评价的指标体系和评价方法。

综上所述，可知目前国内外学者对于政府部门内部控制的评价方面的研究还不充分，仍存在许多缺点和不足，需要继续进行更深层次的研究。所以，为了加强推进政府内部控制建设，提高政府的工作效率，本研究以研究现状为基础，通过综合借鉴整合观下企业内部控制评价的思路，从要素观、目标观以及缺陷观入手，结合政府部门自身特性，构建政府部门内部控制评价指标体系，为进一步利用科学的评价方法对政府部门内部控制评价进行实证检验提供理论基础。

三、基于整合观的政府部门内部控制评价可行性分析

（一）整合观核心思想

通过对内部控制评价理论的发展过程研究，研究界形成了一种独特的内部控制评价模式，即建立在整合观的理念上。整合观的核心思想是以要素观为基本框架，合理吸取目标观与缺陷观的优势并克服其局限性。从整合观视角建立内部控制评价指标体系，其优势有三点：一是以内控五要素作为基本框架，利用了成熟的COSO内部控制理论框架，在理论上更加完备；二是充分考虑了政府部门各目标的实现情况，增强了目标实现与内部控制的相关性；三是能避免缺陷观的不足，在全面评价内部控制的同时重点关注重大缺陷。

（二）整合观应用于政府部门内部控制评价可行性

本文借鉴企业的做法，将整合观应用于政府部门，进一步利用整合观对政府内部控制进行可行性评价。

1.组织上的可行性

政府部门都会建立相应的内部控制系統来控制企业的相关活动，完整规范的内部控制系统往往包含着很多子系统，都在内部控制中发挥着重要作用，是非常重要的内容。实际上，内部控制与其子系统是一致的，相互协调，所以，整合观不仅适用于内部控制，也同样适用于其子系统，通过各个层级相互合作、协调以及各个内控系统合理有效运作，使各部分都能及时有效地发挥作用。

2.理论上的可行性

整合观能够有效整合要素观、目标观、缺陷观三种观点的优势，弥补各自的缺点，从而全面准确进行内部控制有效性评价。政府部门内部控制评价指标设计过程中，在合理区分定量指标和定性指标的同时，可运用层次分析法，合理确定各自的占比。从要素观的角度设定评价指标时，定性指标占据比例大，可靠性较弱。所以政府部门从整合观的视角出发，在内部控制评价的过程中结合目标观与缺陷观，可以有效地提高数据的可靠性，增强内部控制评价的准确性。

3.实践上的可行性

在整合观视角下，不仅能够从整体层面把握政府内部控制制度设计情况，从宏观方面入手，着手构建完善、合理的政府部门内控评价指标体系，同时涵盖内部控制合规、资产、报告、防弊和服务等目标，在此基础上，进一步梳理业务流程中的各个要素的具体信息，分析与识别重点问题以及内部控制存在的缺陷，充分考虑内部控制目标的实现程度，对准确、合理评价内部控制的有效性具有一定的实践意义。

参考文献：

[1]张先治，戴文涛.中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究，2011（01）

[2]王晓燕，徐倩倩.政府部门内部控制评价研究——基于整合观视角[J].宏观经济研究，2016（09）

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