原油仓储企业增值税管理探析

陶欣欣

摘要：原油仓储企业是进行原油存储的单位，其固定资产为原油仓储罐，伴随我国营改增的全面扩围，原油仓储企业原本涉及的营业税全部改征增值税，对于原油仓储企业而言，营改增实施后，其所进行的增值税核算与管理面临着较大的机遇与挑战，需要原油仓储企业结合实际情况，加强增值税税务管理，以不断优化税务管理，有效控制纳税风险，进而对税务筹划建立较好的基础。本文首先说明了原油仓储企业的业务属性及其面对的上下游客户，进而结合增值税具体要求，阐明原油仓储企业的税务主要内容及其存在的主要问题，以此为基础，提出原油仓储企业增值税管理的主要措施。

关键词：原油仓储企业；增值税；管理

原油仓储企业是我国原油经济发展中的重要企业，仓储业务连接着原油进口、原油装卸、原油交割、原油运输、原油加工等原油经济业务，是物流中间环节，作用十分明显。在我国全面实施增值税的基础上，原油仓储企业由原来的营业税改征增值税，在税务管理方面难度逐步加大，同时，由于原油仓储连接不同行业，又为原油仓储企业增值税管理提供了较大的空间，需要原油仓储企业提高认识，并结合实际情况，不断加强增值税管理，有效防范纳税风险，促进企业税务管理能力与水平的提升。

一、原油仓储企业业务属性与增值税政策

（一）原油仓储企业的主要功能

原油仓储作为物流的中间环节，连接着港口码头、原油进口商、地方炼厂等企业，从其业务属性和主要功能上看，主要有以下三方面功能：一是中转储存功能，作为生产商的仓储设施，为生产商提供原料、定期转至中转、产品外运等；二是作为进出口配套基地设施，为从事石化产品贸易的客户提供装卸大型船只的服务；三是作为石化产品的期货交易所的指定配套油库，为期货的实物交割提供储存、装卸服务。

（二）原油仓储企业增值税主要要求

原油仓储企业主要业务为仓储业务，仓储业务作为物流辅助业务，其增值税税率为6%。同时，如果原油仓储企业将原油罐租赁出去，则其业务为不动产租赁业务，增值税税率为11%。而在实施营业税征收政策下，无论是仓储业务，还是租赁业务，其营业税率均为5%。这是原油仓储的销项税方面。进项税方面，原油仓储企业的进项税主要来自于原油储罐建设的进项税抵扣，由于原油仓储罐在材质上要求较高，其造价一般以亿元计量，因此其进项税额相对较大，是原油仓储企业的主要进项税来源。

二、原油仓储企业增值税管理的主要问题

（一）原油仓储企业增值税基础管理需进一步加强

增值税相较于营业税，无论是会计核算，还是发票税务管理，都相对复杂，难度提升。仓储业是我国营改增的第一批扩围营业税业务，到目前为止，已有较长的一段时间。但在增值税基础管理方面仍然有较大的提升空间。在当前的税务管理环境下，我国税制改革仍在逐步深入，如在发票开具方面刚刚出台的新政策，对发票开具提出了新的要求，但有的原油仓储企业没有及时跟踪增值税管理新政策，在增值税涉及发票管理环节较为松散，容易造成管理漏洞。还有的原油仓储企业认为增值税管理并不重要，没有建立相应的制度，使得税务管理混乱，埋下隐患。

（二）原油仓储企业增值税风险管理需进一步提升

增值税是我国重要的流转税税种，也是国家各级财政收入的主要组成部分，因此增值税也是国家税务稽查部门的稽查重点。增值税风险管理是原油仓储企业增值税管理的重要工作。在原油仓储企业具体税务管理实践中，有的原油仓储企业没有将增值税法律法规贯穿入企业的业务链条之中，仅仅是财务人员了解相关规定，而在业务环节缺乏宣贯，使得相关管理容易造成不必要的麻烦。也有的原油仓储企业没有建立增值税自查机制，在合同税务风险管理方面缺乏税务审查，容易造成稽查风险。

（三）原油仓储企业增值税筹划管理需进一步加强

从税率上来看，原油仓储企业的税率上升了一个百分点，如果没有足够进项税抵扣的话，原油仓储企业的税负是上升的。对于原油仓储企业而言，其上游企业一般包括原油储罐的建造企业、安全保障企业、材料供应商等，下游企业一般包括地方炼厂、原油采购商等。在营改增全面扩围后，建筑业、现代物流服务业都实施了增值税，其政策相对复杂，需要原油仓储企业结合自身实际，加强增值税筹划管理。如原油仓储罐的建造商选择方面，对其开具发票的要求，都将直接影响原油仓储企业的增值税税负率，进而影响企业利润。

三、加强原油仓储企业增值税管理的主要措施

（一）加强原油仓储企业增值税基础管理

原油仓储企业应结合我国增值税管理相关法律法规，结合自身实际情况，建立原油仓储企业增值税管理办法，明确其仓储、租罐、储罐建设等相关业务的增值税管理流程；建立发票管理办法，明确企业发票申请、发票领购、发票开具、发票储存留档等制度要求，做好相关业务留痕。同时，原油仓储企业应提高对增值税管理的重视程度，确保增值税基础管理扎实。

（二）加强原油仓储企业增值税风险管理

原油仓储企业应正确认识增值税管理所面临的税务稽查风险，在企业全员范围内开展增值税法律法规的宣贯，提高全体人员的增值税风险管控意识，将增值税管理纳入原油仓储企业内部控制管理，加强风险点梳理与控制活动制定实施。同时，原油仓储企业应建立增值税持续学习和自查机制，掌握政策法规变化情况，并加强过程自查与控制。

（三）加强原油仓储企业增值税筹划管理

稅务筹划是原油仓储企业增值税管理的高阶工作，也是必要工作。原油仓储企业应结合其所处产业链的位置，细分上游与下游产业链企业，将增值税相关政策融合在一起，实施相关税务筹划工作，应重点关注进项税测算、销项税税率、产业链连贯等内容，将税金测算纳入原油仓储企业各项经营决策的考虑因素，促进原油仓储企业增值税筹划管理提升，有效降低增值税税负，实现原油仓储企业税务管理创效创质。

（作者单位：烟台港集团有限公司）endprint