浅谈会计发展史

徐胜男

摘要：进入21世纪以来，随着世界的发展，科技的进步，会计也将向更好的方向发展，但同样也带来更多的挑战。随着社会的进步与发展，会计学分别经过古代、近代而发展到现代。会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。一般的会计历史发展分为古代、近代、现代，这样的划分方法过于粗犷，不能很好的揭示会计在不同历史发展过程中与其相应功能的进化关系。本文立足于会计的功能演进，联系当时社会的历史需要，从全新的视角揭示了会计的功能发展史。

关键词：结绳记事 发展阶段 大数据

一、最早的会计活动

中国会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，就要结绳记事这种典故。结绳记事是文字发明前，人们所使用的一种记事方法。典故中大致这样记载，古人为了要记住一件事，就在绳子上打一个结。以后看到这个结，他就会想起那件事。如果要记住两件事，他就打两个结。记三件事，他就打三个结，如此等等。这个办法虽简单但不可靠。在西方的波斯帝国时期，也有有关类似于结绳记事的记载。上古时期的中国及秘鲁印地安人皆有此习惯，即到近代，一些没有文字的民族，仍然采用结绳记事来记载信息。这大概就是最早的会计活动了。

二、会计产生的历史原因

生产活动一方面要发生劳动耗费，包括人力，物力的耗費：另一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录的同时不断改革生产技术，计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与追求经济效益，加强经济管理有着不可分割的天然联系。

三、会计的历史发展阶段

随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程，更是功能不断完善的发展过程它的发展过程。主要有以下几个阶段：

1.人类数字计量一、人类数字计量人类数字的计量一最早的会计活动

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项这些原始的简单记录，就是会计的萌芽，这便是早期的古代会计。

2.阶段核算统计阶段核算统计阶段核算统计阶段核算统计阶段核算统计一跨级记事，日月累计核算原始社会后的奴隶社会时期，会计制度逐步形成，其是在原始计量的基础上慢慢发展起来的。会计的职位称呼等全部起源于西周，它们的含义是通过长期日积月累的零星核算，最终达到了考核当时的王朝财政经济收支的目的。最早出现于商朝的甲骨文，是中国有关会计事项记载的文字。

3.严格单式收支——记录法律惩罚措施的《法经》

战国时期，中国还出现了最早的封建法典——《法经》，其中包含“会计”方面的内容，如在仓储库存储藏保管方面，规定对于账面和实际库存不相符的时候，按照盗窃、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在财务凭证和财务会计的印鉴方面，规定券契，也就是当时的原始凭，如果有严重造假、蓄意更改，情节严重者与偷盗罪同类型犯罪情况处理，情节较轻的判以诈骗同罪。如果最终财务统计方面的各类上计报告不是真实情况，有虚假成分有欺骗的行为，对于那些情节严重违反规定者，根据情节轻重判刑；在会计账簿真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪。在度量衡方面，规定度量衡或者度量仪器的测量不准者，按实际情况不同实行杖打等处罚。这就是加强了会计从业人员的行为标准管理。

4.支出期限核算——唐宋元时期，四柱记账法

我国会计理论与方法进一步推进。首先，产生了许多具有代表性的会计著作。如《元和国计簿》和《太和国计簿》分别为唐人李吉甫、韦处厚所撰，收录了唐代人口、赋役、财政、税收等方面的统计资料，按照国家财政收入项目分别记载其收入数字。其次，创立了“四柱结算法”。所谓“四柱”，是指旧管（上期结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。这四个栏目产生的基础是有固定的会计核算周期。这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式加以总结。

元代承袭旧制，在会计方面无大发展。到了明代，具有代表性的会计著作是《万历会计录》，其是按照旧额、见额、岁入、岁出汇录了人户、田粮、军饷、俸禄及各种税收和交通运输等统计资料，书中对这些资料的编排详尽，数据精准，立论有据可循。特别是对财政的收入和支出项目进行了比对，并且对这些数据之间的关系进行编排整理。这些数据对会计的分析和研究具有很用帮助和推进作用。并且从某种意义上讲，会计是一种周期性的数据呈现方式。因此会涉及政治经济生活的各个方面。

5.支出期限借贷——进、缴、存、该，四脚记账法，同于“复式借贷记账法”

清时期早已出现资本主义萌芽，资本主义商业经济的核心就是借贷关系，因此会计要素从之前的主要核算固定期限的收支增加了借贷的考量要素，变成了以借贷要素为主的会计核算方法。中国又出现了一种新的记账法一‘龙门账法”。清末，由于闭关锁国造成中国资本主义发展的缓慢不前，而复试记账法也没有得到更深入清晰的发展，而西方资本主义的发展为复试会计的专业化起到历史引流作用。随着西式会计的引入，中式会计趋于衰落。

（1）银行存款转账——西方复式记账法产生。西方的复式记账法的产生起源于银行业务中的转账。15世纪的航海技术，使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。欧洲各地的商业和金融业也因此发展的特别繁荣。文明的发展和经济的繁荣使得西方复式记账法得到很好的传承。endprint

（2）编制审查报表-工业社会的会计需要。在英国，由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。蒸汽机的发明带来了先进的蒸汽技术，继而带来了当时社会的工业革命。工业革命时期，会计得到了很大的发展。最早，会计主要是记账算账，到了工业革命时候已经满足不了当时企业的需要。进而编制和审查报表功能产生。这就是当时工业社会的企业会计功能的需要。（3）成本标准会计——美国成为经济中心。在二十世纪20-30年代，美国对会计职能的要求越来越深入，也越来越严格。尤其是成本会计的研究有了非常卓越的发展。在第一次世界大战之后，美国逐渐发展成为经济中心，取代了英国的地位。到这一时期，會计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。此时的美国，无论是科学技术还是经济发展都在世界处于领先地位，因此，美国也逐渐成为会计学的发展中心。

6、现代专业会计——货币计量、复式会计的基础上重视会计领域的纵向预测分析功能，和横向专业服务功能。

现代会计是商品经济的产物。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展。由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记帐法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。会计发展的核心功能经历了记录、核算、明确期限的核算、重视收支的期限核算（单式记账）、侧重借贷性收支的期限核算（复式记账）、纵向和横向深入的专业会计，6个功能进化阶段。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革。这样，20世纪中叶，比较完善的现在带会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成和与财务会计想分离而单独成科，是现代会计的开端。

四、会计在企业经济发展中的作用

会计与经济发展环境是紧密相连的，社会发展环境促进了会计的产生发展，会计在一定程度上也促进了社会经济的发展，因此搞好企业经济离不开会计，企业经济越发展，会计的作用越突出。首先，会计工作是经济建设的基础。其次，会计的正确反映能促进企业经济效益的提高。最终更重要的是加强会计监督是提高企业经济效益的保证。会计工作与企业经济发展是相辅相成，相互促进的。

通过全新视角去解读会计功能的发展历史，我们不难得出这样的结论：每次会计的功能进步都是在原有会计功能基础上的小进步，但小进步催生了专业化、科学化和操作深度。支和出的计量主功能没变，只是加入了期限、借贷、成本、现金等后期要素，这些后期要素是为了更好的在新的经济条件下完成会计的核算与分析功能。那么现代会计的发展虽然从表面上会依托大数据、现代自动化的操作手段，但真正的会计功能进步一定是核算和分析要素的增加，这增加可能是微小的功能进步，但正是微小的功能进步改变着世界的前进步伐。希望我们会计从业者关注会计核算与分析要素的小变化，抓住小变化实现会计行业的大飞跃！endprint