加强国有企业在建工程成本核算与管控

袁菁菁

目前，国有企业普遍面临宏观经济增长放缓，成本刚性增长等严峻挑战。固定资产投入是国有企业经营成本的重要组成，加强在建工程成本核算与管理，确保将有限资源用在最急需项目上，既是应对宏观经济增速放缓，提升经济效益，实现健康可持续发展的现实需要，也是确保项目符合投入产出要求，保证企业持续增长的长远要求。

一、加强工程成本会计核算

工程成本核算是指工程项目实施过程中发生的各项成本费用的归集和核算，主要包括两个基础环节：一是按照概预算规定的开支范围对工程成本费用进行归集，计算工程项目成本的实际发生额。二是根据成本核算对象，计算项目总成本和单位成本，并与工程概预算进行比对分析。

加强工程成本财务核算，既是准确落实工程概预算，落实成本控制计划的基础，也是正确开展成本分析、评价和考核工作的前提，因此，加强工程成本财务核算，对降低工程成本，提高企业经济效益有重要的作用，具体应着重加强以下环节：

（一）规范工程核算科目体系

为了正确归集和计算工程项目成本，企业应当依据项目概算所列单项工程为对象，区分工程费用项目类型开展会计核算，准确及时地反映各项工程成本实际支出，为控制工程成本提供基础保障。为准确核算工程成本，应当按照企业会计准则，统一规范各级会计科目设置，一般应区分工程成本类型，设置“工程物资”、“在建工程”、“减值准备”等一级科目，以便科学合理地核算工程成本。

“工程物资”科目用于核算为工程准备的各种物资的实际成本。“工程物资”科目应按单项工程进行辅助核算，并设置“专用材料”、“专用设备”、“采购保管费”、“其他”等明细科目进行明细核算。同时工程物资应分别按照物资类别和项目属性进行分类，采购合同、入库单、出库单都应注明物资类别和项目属性，并保持相互一致，以保证工程成本按项目归集，使得项目管理者能够及时了解项目成本支出进度，有效控制工程项目成本。

“在建工程”科目应按单项工程进行核算，主要核算企业在建工程发生的各项支出，应设置“建筑工程支出”、“安装工程支出”、“设备购置费”、“其他费用支出”等明细科目。在建工程达到预定可使用状态后，应当自达到预定可使用状态之日起，将工程成本全部暂估结转计入固定资产，并自暂估次月起计提折旧，以便准确反映企业固定资产总量和折旧费用，真实客观反映企业经营业绩。

“减值准备”可区分设置“工程物资减值准备”和“在建工程减值准备”科目，主要用于核算工程物资和在建工程发生的减值损失。

工程物资及在建工程由于市价持续下跌、技术陈旧、損坏、长期闲置等原因，导致工程物资及在建工程的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，把工程物资及在建工程的账面价值减记至可收回金额。

企业应当定期或至少于每年年度终了，对工程物资及在建工程进行全面检查。对存在减值迹象的资产，应进行减值测试，估计资产的可收回金额，计提资产减值准备，避免在建工程资产高估。

（二）规范会计核算流程

在建工程会计核算过程中，应严格执行会计制度，以工程概预算为依据，正确开展工程价款结算及工程核算，最终准确完成竣工决算，形成固定资产。财务部门应全过程参与工程建设项目规划、建设、投运和后评价等各环节，规范工程财务管理，保证各项工程成本依法合规。

对工程建设项目核准前发生的各项建设前期费用，可以通过往来科目先行进行归集，待项目核准后，财务部门根据合同执行部门提供的项目立项文件和前期费用分摊表，将前期费用按照相关规定计入项目建设成本，分摊计入在建工程科目。对没有被批准的建设项目，可将已发生的前期费用计入当期损益。

在工程成本结算中，财务部门应根据合同执行部门提供的结算单，对照工程概预算，认真审核所支付的工程价款是否准确，并按工程进度、预付款项和质保金比例分别结转预付工程款和预留质保金，结转单据应齐全并相互印证，保证工程成本核算准确度。

（三）重点加强工程其他费用管理

其他费用是指为完成工程项目建设所必需的零星费用，主要包括场地征用及清理费、项目建设管理费、试运费、生产准备费、运输费、动态费用等。场地征用及清理费包括土地征用费、场地租用费、迁移补偿费、余物清理费等，项目建设管理费包括项目法人管理费、招标费、工程监理费、工程保险费等，生产准备费包括工器具及办公家具购置费、提前进场费等。

（四）及时完成工程竣工决算工作

工程竣工决算报告是综合反映工程的建设时间、投资情况、概算执行情况、建设成果和财务状况的总结性文件，是准确核定新增资产价值的重要依据。及时准确编制工程项目竣工决算，是控制工程成本、准确反映经营成果的重要依据。

工程项目完工后应及时组织竣工验收。财务部门应会同生产运行部门核实资产状况，参与工程竣工验收，负责竣工决算编制和转增资产等相关工作。工程管理部门应完成现场设备、资产清单与实物的核对工作，向财务部门提供竣工验收报告、资产移交清册，由财务部门在竣工验收当月估价转增固定资产，并按照规定计提折旧。

工程竣工决算批准后，财务部门要及时开展资金清算工作，收回工程项目结余资金，控制工程资金成本。

二、加强工程成本全过程管控

工程成本管控工作应覆盖工程全过程，从工程设计阶段开始，到工程项目竣工后评价，成本控制工作应贯穿始终。通过成本预测，对施工的方案、金额、进度等进行合理的规划和部署，实时调整材料采购计划、材料库存量、材料出库计划，制定合理的施工成本控制目标，针对一些施工成本较高的环节进行方案的优化，克服盲目性，提高预见性。

工程全过程管控贯穿工程建设的整个建设流程，通常包括规划设计、招投标、工程实施、竣工验收和后评价等阶段。通过加强工程全过程财务管理，实现工程成本控制无盲区，保证流程顺畅，资金使用安全高效，工程成本归集及时准确。endprint

（一）加强工程可行性研究阶段成本控制

在工程可行性研究初期，财务部门应对投资方案进行财务分析，测算与审核投资方案有关财务指标，根据技术经济比较和经济效益评估，选择综合成本最优方案，促进投资效益提升，强化投资风险预控。

结合使用动态投资与静态投资评价指标，利用财务评价方法配合可研估算审查，对项目可行性做出财务评价，增强对工程成本的前期预测与控制。

财务部门要参加工程项目动态管理，提前介入工程初步设计和科研工作，对在建工程项目经济效益进行评价、评级，建立在建工程项目储备库，并根据项目经济效益对工程项目进行排序，优化项目储备库结构，为工程立项决策提供科学依据。

（二）加强工程组织、计划、控制

施工阶段的成本控制是工程成本控制的关键和核心环节，在施工阶段的成本控制中，直接费、间接费、质量工期安全是三个重点领域，可以参考行业内通用造价，对工程建设成本进行动态控制。

建立适应国有企业工程财务管理需要的报表体系、财务指标体系，对工程成本、财务情况和经济效益等内容进行分析，及时发现工程施工过程中的异常费用，加以修正。

（三）开展工程后评价

工程项目竣工交付使用，并不等于成本控制工作的结束。要开展项目经济效益评价，设立工程后评价指标体系，对项目涉及的财务数据进行监督和复核。通过工程后评价工作的开展，可以及时发现工程施工过程中出现的问题，有利于降低工程成本，控制经营风险。

工程建设方可以组织独立的第三方开展后评价报告评审，总结和分析工程项目投资效果，分析与最初计划、核准概算产生偏差的原因，为提高工程投资经济效益和制定有关投资计划、政策服务，为后续项目可研评审、决策建议等提供数据支撑，发挥经济效益指标分析结果的引导作用。

三、加强工程成本控制协同机制建设

工程成本控制是一个需要全員共同参与的管理活动，为了完成特定的成本控制目标，需要规划、物资、项目管理、财务等各部门协同配合、共同努力。但在实际情况中，部门之间的责任并不是很明确，存在思想误区。应当明确认识到，工程成本控制的主体应该是工程项目经理，而并非财务管理人员。加强成本控制组织体系建设，强化专业之间的协调配合，共享资源，定期沟通，推动财务与业务紧密耦合，是加强工程全过程财务管理的重要手段。

（一）规划计划部门要控制工程概算

规划计划部门在工程成本管理中起到关键作用，项目可研、概预算等基本决定了工程最终造价，因此在项目可研估算的编制过程中就要控制工程造价，从头开始控制工程成本，体现节约意识，实现项目形象进度、工程质量、建设成本的协调统一。在项目实施过程中，计划部门要及时完成计划编制、下达及项目进度统计等管理工作、并向财务部门提供项目规划书、可行性研究报告、投资计划书、固定资产投资完成统计表等资料，便于财务部门在工程施工过程中实施有效控制。

（二）物资部门控制设备及材料成本

设备、材料是在建工程成本的主要组成部分，占单位工程成本比重超过一半以上，物资管理部门应依法组织工程物资招投标、采购，通过公开招投标降低采购成本。规范物资出入库管理，定期组织人员盘点工程物资，组织编制设备材料清册，及时向财务部门提供物资采购合同、设备材料清单、采购合同执行进度，避免出现工程物资积压、浪费等现象。

（三）项目经理是工程成本控制的主体

项目经理对于工程成本控制起到至关重要的作用，是工程成本管理与控制的主体，要提高施工项目经理管理水平，落实项目经理的职责，使其真正做到责权利的有机结合。

建立健全责权利相结合的目标责任成本管理体制是实现工程成本有效控制的重要举措之一。对于项目经理，要制定完善的责任权利相结合的激励机制，加强绩效考核，做到奖罚分明，充分发挥项目经理的关键性作用。

项目经理应积极组织相关部门参与审查工程费用，及时完成项目施工和其他费用的结算，控制资金使用的合规性、合理性、正确性。要负责工程现场管理，负责维护现场设备、物资，并且按月向财务部门报送工程形象进度，编制工程项目竣工结算书，提供合同执行情况等重要事项资料，在工程项目竣工验收后，及时完成工程竣工决算编制等工作。

国有企业普遍存在工程建设成本高企的情况，加强工程成本控制，降低工程造价，进而降低固定资产成本，有利于国有企业提高经营效益，提升效率。endprint