企业内部控制缺陷研究

摘 要：内部控制缺陷是指公司内部控制的设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现，出现的错误将导致财务报表出现错误，而这些错误并没有被有效地识别和发现。目前许多国内企业都或多或少存在内部控制缺陷问题，给企业运营带来了巨大的风险和隐患。本文以制造高科技材料为主的某企业为例，对其内部控制缺陷进行了剖析，以期能够进一步对国内企业加强内控管理提供参考。

关键词：内部控制；缺陷分析；风险防控

一、企业内部控制缺陷的概念和理论意义

内部控制缺陷是指公司内部控制的设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现，出现的错误将导致财务报表出现错误，而这些错误并没有被有效地识别和发现。内部控制缺陷按本质可以分为设计缺陷和运行缺陷。按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。财务报告内部控制缺陷的认定标准包括重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷；对于没有影响到财务报表的内部控制的缺陷主要通过定性定量两种方式来认定。

随着国内市场经济的不断发展，各种企业如雨后春笋般发展起来，但很多企业的内部控制管理并没有随着企业自身实力的快速发展而不断完善，他们普遍存在着或多或少的内部控制缺陷，这无疑给企业进一步发展和壮大带来了极大的风险。对企业内部控制缺陷的分析和研究，将有助于国内企业认识到内部控制的重要性，进一步完善内控各项制度和规定，确保企业不断健康发展壮大。下文以制造高科技材料为主的某企业为案例，对其目前所存在的种种内部控制缺陷进行了剖析，以期能够给国内企业不断强化内控管理提供建设性的意见参考。

二、某企业内控存在的缺陷分析

1.采购与付款环节

某企业作为一家以制造高科技材料为主的公司，其在物资采购环节，超量采购造成了储存的堆压，形成了大量的资金浪费；对生产能力预计不足，物资采购计划不完善使得企业不能够对资源高效合理的利用；原材料、辅助材料采购预测不合理；招标人员的长期固定容易滋生腐败，出现表面合同和私下合同并存的情况。在物资付款环节，该企业对物资市场的价格关注不够，在市场价格下跌时仍然执行原价格，在采购数量增加等有机会降低供货价格的时机出现时没有进行议价；财务部门对于发票管理不完善，财务总监对汇款申请书进行审批时，没有合理的对资金总量进行规划就批准了划款支出，导致企业流动资金紧张，甚至出现一定程度的资金链断裂。

2.物资采购流程缺陷分析

由表可知该公司在向某煤炭公司采购煤炭时，采购数量比实际消耗数量多了42.2吨，差异率达到了10.12%，对石油焦的采购差异率较低控制在4.40%，主要风险点：①煤炭的超量采购造成了煤场储存的堆压，企业不得不租赁其他场所进行煤炭的堆积，造成了大量的资金浪费。②对生产能力预计不足，物资采购计划不完善使得企业不能够对资源高效合理的利用。物资采购应当进行预先的计划才可以进入采购，该公司在采购计划上的执行不到位，很多采购并没有进行适当的计划，而是直接需要什么就采购什么，势必会造成一定的企业资金浪费，很多的采购并不是必需的而通过了审核，这也与企业没有进行一定的物资采购计划有关。③原材料、辅助材料采购预测不合理，有可能导致原辅助材料供应中断，影响生产进度或企业资源浪费；办公用品等预估不合理导致库存不够，会影响工作效率。④物资部门对各部门报送的物资需求不能做出合理的采购批次和时间的安排，可能会导致超出仓储能力，库存不均衡或供应紧张。⑤在生产石墨圆盘的时候，采购的石油焦在纯度和结晶度上存在一定的问题，导致在后续的步骤出现问题，高硫焦炭使得这种原材料生产的物品在高温状态下出现膨胀，开裂，因为在采购过程中审核的力度不够，审核人员存在疏漏造成企业的不必要损失。⑥该公司有一定量的设备采购请购依据不充分、不合理则造成企业资源的浪费。该企业审核过程存在不严格的情况，可能发生未经审批的预算外支出，导致企业资源的浪费和预算执行不利。⑦在企业接下很大的订单的时候，企业往往会进行大量的原材料采购，出现了一定程度的超支采购问题，财务总监在超支采购对于预算执行结果的影响和对于资金的需求估计不足，导致预算的难以达成和资金供求紧张请购申请越过财务总监直接传递至常务副总经理，或者常务副总经理对采购的必要性或者财务风险认识不足，物资采购部门对需求部门请购物资复审不认真，对于请购的合理性不加判断，大额采购未经过常务副总经理审批。

3.生产与存货环节

该企业由于石墨生产的特殊性存货周转的速度较慢，致使存货积压较为严重。但是这些存货市场上已经出现了跌价的趋势，其计提存货跌价准备未计提金额没有全部运用成本与可变现净值孰低法进行计量。存货跌价准备计提不规范，可能存在虚增利润的可能。此外，对原材料的统计不正确，存在未记录或者多记录的原材料以及原材料成本计价的问题。库存商品结转存在问题直接导致产品成本的不合理不规范，进而对公司的毛利率、净利率等指标产生错误的影响，导致企业在分析产品成本问题的时候不能做到直击要害。

4.计提存货跌价准备相关缺陷

根据该企业某年存货信息统计表可知，其该年存货总计132，711，338.75元资产总计有610，573，999.53元，占总资产的比重约为21.74%，销售成本年末为99，449，726.70元，年初为93，214，532.08元，存货周转率为72.59%。该企业由于石墨生产的特殊性存货周转的速度较慢，致使存货积压较为严重，大量存货难以销售，但是这些存货市场上已经出现了跌价的趋势，虽然对库存商品计提了一定的存货跌价准备，但是计提存货跌价准备没有计提的金额没有全部运用成本与可变现净值孰低法进行计量，很多存货没有获得市场销售的价格就自认为不会跌价直接使用账面价值，存货跌价准备计提不规范，可能存在虚增利润的可能，存货多计提跌价准备也可能存货未经批准就运出企业，然后通过计提存货跌价准备来掩盖存货遗失的可能，除去存货后该企业速动比率只有0.71，短期偿债能力有明显的缺陷，存货跌价准备没有及时、准确地计提，不能保证存货成本真实。

5.销售与收款环节

在销售中石墨圆盘时，该项产品的销售对象信用出现了一定的问题，资信部门对客户的赊销额度没有做到百分百的审核。该企业的结算方式选择不到位，应当选择使用银行承兑汇票进行结算，企业票据管理同样存在一定缺陷，没有对空白的票据设置专人保管。未及时协调安排的情况，这样会导致发货不及时或发货失误，从而给公司带来经济损失。发出货物没有按照发货合同的要求进行发货，收货方要求退货并且要本企业承担运费，致使企业遭受经济损失。销售折让或者销售退回的控制不严格，会导致企业严重的经济损失，影响企业资金运转情况，对销售方的客户档案没有完全纪录，减少了很多可以直接通过系统批准的订单，对这些客户的信用记录没有进行细致的调查，导致款项难以收回，产生了大量的坏账准备，直接造成了企业资金链的断裂。

6.售后服务流程内控缺陷

在实地调查中，某企业的售后服务有以下的缺陷：①有的客户认为该企业生产的静压石墨没有达到预期标准，在与客户协商拟定解决方案时，该解决方案显失公平，该公司并没有对该商品进行退货，而是给出一定折扣，使得消费者满意度不足，影响企业的品牌形象，造成企业客户流失或者造成企业的经济损失。②销售折让或者销售退回的控制不严格，会导致企业严重的经济损失，影响企业资金运转情况，对于销售折让的授予人员和授予限额都应当进行合理的规范，没有这些规范，某些员工就可能在销售折让环节存在舞弊的可能，对企业的发展会造成巨大的损失。

參考文献：

[1]白华，高立.内部控制缺陷实证研究的最新进展：一个文献综述[J].财会通讯，2011（5）：111～114.

[2]财政部会计司.企业内部控制规范讲解（2010）[M].经济出版社，2010.80～81，389～417.

作者简介：杜永泽（1993.02- ），汉族，籍贯：山西大同，职务：结算主管，学历：研究生，工作单位：京能集团财务有限公司，研究方向：内部审计