全面预算管理在铁路运输企业的实施

夏俊++李莉++冯兵

【摘 要】 车务段点多线长，站场设备及生产状况复杂，在铁路收支两条线的核算模式下，为了提高车务段预算编制质量，协调各站、各科室工作，有效控制各站、各科室的日常生产经营活动成本，考核评价各站、各科室的工作业绩，应将车务段的全部资源统一纳入预算管理范畴，以整体效益最大化为目标进行统筹配置。文章以某车务段为例，探讨全面预算管理实施的经验和效果。

【关键词】 铁路运输； 全面预算； 控制实施； 考核奖惩

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0045-05

全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理作为铁路企业的重要管理方法，可以监控铁路企业战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测铁路企业的现金流量和利润。本文通过对铁路运输企业站段全面预算管理的案例分析，探讨全面预算管理提升资源利用效率、实现强基达标增效的经验和效果。

一、案例背景描述

（一）单位基本情况简介

某车务段机构设置11个科室，管辖从××站到南××站及××支线共19个中间站，营业里程201公里，主营业务为客货运输，实行收支两条线核算模式，委托管理高铁5个车站和××线的3个车站。受当前经济形势影响，运输任务量逐渐下滑，经营压力和成本压力巨大。

（二）单位管理现状

车站点多线长，车站站场大小、业务范围、管理模式各不相同，车务段运营预算直接影响运输生产安全和车站正常运营，因此需要对预算实行全面管理，确保车务段正常运营和运输生产安全。

（三）选择相关管理会计工具方法的主要原因

为了提高车务段预算编制质量，协调各站、各科室工作，有效控制各站、各科室的日常生产经营活动，考核评价各站、各科室的工作业绩，将车务段的全部资源统一纳入预算管理范畴，以整体效益最大化为目标进行统筹配置，要求与实现预算目标相关的各部门全部纳入预算管理体系，落实预算管理责任，因此选用全面预算管理会计工具。

二、案例设计

（一）应用目标

通过全面预算管理会计工具方法的应用，对车务段预算进行制定、下达、执行、分析、调整和考核，实现对车务段经营的全面规划和全过程控制，实现车务段全面预算管理。

（二）应用总体思路

通过编制业务预算、财务预算，相互作用，前后銜接，与实现预算目标相关的各部门全部纳入预算管理体系，落实预算管理责任，形成一个完整的全面预算管理体系。

（三）具体内容及创新

运用全面预算管理工具编制业务预算和财务预算，并建立下达、执行、分析、调整和考核机制，实现全面预算管理。根据现场工作需要，在预算编制时创新使用固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算等工具。

三、全面预算管理实施应用过程

（一）单位组织架构以及预算专门组织机构

车务段为加强预算管理，成立车务段全面预算管理委员会，车务段全面预算管理委员会是实施全面预算管理的最高管理机构，负责预算管理的领导工作[ 1 ]。委员会由段长、主管经营副段长以及各科室负责人组成。委员会主任由段长担任，主管后勤副段长担任副主任，财务、客运、技术统计、安全、职教、收入、办公、劳保、信息技术科、货运营销中心科长任委员。全面预算管理委员会下设日常办事机构，由段财务科牵头，机关各科室参加，按照段全面预算管理委员会的授权，分别履行全面预算日常管理职能。

（二）部署要求

财务会计管理信息系统、一件一档管理系统及业务部门相关信息系统提供预算编制相关数据资源、信息。

（三）具体应用模式和流程

1.业务预算

业务预算由收入科、货运营销中心、客运科及相关科室根据车务段整体发展规划、市场需求调查情况和预算期固定资产投入、运输组织优化和设备效率提高等因素，统筹考虑各地区的具体情况确定。其中：

（1）货物运输预算由货运营销中心根据上年实际，按照上级单位下达的货运工作量总预算经过车站市场调研运用零基预算、增量预算等工具进行编制，详见表1。

（2）旅客发送、行包发送预算由客运科根据上年实际和上级单位下达的旅客发送、行包发送总预算，经过车站市场调研，充分考虑现场实际运用零基预算、增量预算等预算工具编制，详见表2。

（3）运输收入预算由收入科根据上年实际，按照上级单位下达的运输收入总预算经过车站和市场调研，运用零基预算、增量预算等预算工具合理确定各站客货收入率，根据业务部门提供的货物发送量和旅客发送量预算进行编制，体现收入预算和运输工作量预算的统一，详见表3。

2.财务预算

车务段全面预算的编制采取“自下而上、自上而下、上下结合”的程序。车务段根据上级单位下达的成本预算总额、定额标准和结算办法，首先由主管经营的副段长召集各科室预算管理人员召开专题预算建议会，由各科室按照上级单位及车务段总体工作目标，比照上年支出实际考虑当年生产设备设施及人员、作业变化、生产任务变化提出本科室的建议预算；然后由财务科对各科室提出的预算建议进行归集整理，综合考虑安全稳定、生产需求、重点项目、动态管控等因素，对当年的固定支出参照上年实际以及当年生产设备设施及人员、作业变化，本着从紧从严的原则进行调整编制并按上级单位下达的预算分科目进行归类，对各科室提出的新增预算建议进行汇总，按照上级单位下达的预算分科目进行归类，提出当年内部预算方案。最后由段长主持、各科室预算管理人员参加召开预算编制会议，会议逐个审定当年编制的每项预算，确定当年预算支出方案。会后由各科室提出预算分季度执行方案报财务科，财务科审定后编制车务段当年执行预算，提高预算编制的准确度和执行力，详见表4。endprint

3.全面预算项目之间的平衡关系

全面预算中各项预算内容的构成指标之间存在直接或间接的数量关系。在预算平衡中，要挖掘现有资源潜力，统筹财务资源，通过提高资产运用效率、劳动生产率、支出效率、资金效率和节能降耗以及规范车务段管理行为，促进内涵扩大再生产和集约经营，实现低成本发展。在预算安排时，各项预算之间需要统筹考虑以下关系：

（1）运输工作量与运输收入的关系。按照相关指标之间的数量关系，从客货运量的预算编制入手，以一定数量的客货运发送量和相对应的收入率可测算、确定客货运收入目标。在各项预算的平衡中，要统筹考虑实现车务段经营目标的需要。

（2）运输工作量与运输设备、劳动效率的关系。为完成运输工作量，取得运输收入，需要有相应的设备和人员投入。这些设备的投入和运用效率反映在生产设备的效率指标上，劳动效率体现为劳动生产率。为完成运输工作量而投入的设备运用、人员和作业过程中必将发生各种耗费，形成各项标准作业消耗定额，最终形成运输总支出。通过提高设备使用效率，在完成同等运输工作量的情况下，可减少设备占用和人员数量，则相应减少了运输总支出。

（3）运输工作量、运输设备效率、投资和运输支出的关系[ 2 ]。当现有设备按照一定的使用效率计算无法满足完成运输工作量所需的数量时，一方面可通过在现有基础上进一步提高设备使用效率来解决；另一方面通过增加投资新增设备来解决，这需要相应增加新增设备所带来的设备折旧、养护费用，筹资成本以及人工费用等。为此，需要通过投入产出效益的测算来确定是否有必要增加投资。一旦通过投资增加了运输能力、设备数量，提高了设备质量，就应当相应增加运输工作量、增加收入，并要获得预期的效益。

4.全面预算的执行和控制

预算一经确定下达，必须严格执行。各级、各部门应将预算指标对应的工作量、定额、标准、金额等逐级进行横向和纵向的分解落实，直至对完成预算指标有控制能力的最小责任单位和个人，同时要分析预算执行的重点和难点，制定有针对性的措施和量化指标一并落实。对于大额重点成本支出要制定具体的考核办法，如能源管理考核办法、装卸管理考核办法等，保证预算完成。在分解落实中，不得出现预算指标缺口。

预算控制要以消除隐患、防范风险、规范管理、提高效益为宗旨，要渗透到运输生产的每一过程、每一环节、每个部门和每个岗位，要将事前、事中、事后的控制措施、手段有机地结合，要做到对运输生产过程、运输收入、运输支出、资金、固定资产投资的全面控制。

5.全面预算的分析

全面预算的分析要实行日常监控和定期分析、临时分析相结合的制度，由预算管理责任部门参加，分口和综合分析各项预算执行情况，反映预算执行过程中存在的问题。针对发现的问题研究落实解决措施和责任部门，并在后续分析中检查实施效果，形成管理的良性循环。

（1）预算分析内容包括结合预算、历史资料，对比分析预算总体完成情况及进度和比上年同期增减完成情况；逐项分析各主要预算项目的完成进度和增长幅度情况、出现差异额的原因以及对预算目标的有利或不利影响；对影响预算的某些特殊因素进行专题分析，如自然灾害损失、运输设备状况、利用效率对预算指标的影响、重大运输生产方案调整对预算目标的影响等。根据预算分析的结果，科学地做出预算执行情况结论，提出解决问题的措施和推广先进做法的建议；预算年度结束后，对全面预算工作进行总结评价。

（2）预算分析方法。采用对比分析法和因素分析法作为预算分析的基本方法。对比分析法是以本期实际数与有关的各期指标数字进行对比的一种方法，分为：一是实际完成指标与预算指标的对比，以说明预算完成情况，揭示预算指标和实际完成指标之间的差异；二是本期实际指标和上年同期实际指标对比，从动态上了解发展方向和速度，观察分析变化情况；三是部门、单位之间对比，以发现薄弱环节，揭示先进与后进的差距，促进后进向先进方面转化。使用对比分析法时要注意相互对比的各项指标的口径，应剔除不可比因素，按照可比口径分析对比；同时，既要进行绝对数的对比，还要进行相对数的对比。因素分析法是从影响预算的各种因素中分别测定每项因素对预算影响程度的方法。其特点是通过对组成某一经济指标各因素的顺序分析，用数值来测定由于各因素变动对产生差异的影响程度。

6.全面预算的调整

预算确定下达后，由于实际经营情况变化需要进行调整的，应按照“谁决策、谁落实”的原则确定权责，在每年三季度提出调整预算方案，经预算管理委员会审议后由财务科编制调整预算报上级单位财务处，经财务处批准后按规定执行。

为确保车务段经营目标的完成，车务段及各站建立了预算动态调整机制。按照以收定支原則，根据车务段各项收支之间的联动关系和支出的轻重缓急程度，确定收支弹挂关系，以收入和客货任务量实际完成情况确定和控制有关支出，实现预算的动态调整。

7.全面预算的考核与奖惩

为确保完成年度预算经营目标，实现预算管理的刚性约束，全面预算主要预算指标必须纳入经营业绩考核。对每季度上级单位发布的预算预警信息重点考核。同时，为强化预算管理责任，实现预算的刚性约束，对各科室、各站预算管理人员未正确履行预算管理责任、违反预算管理规定的，按照《××车务段财务预算管理责任追究办法》的有关规定进行责任追究。

（四）在实施过程中要注意的问题

一是财务预算关键性科目中业务招待费如何编制和完成预算进度。对此问题首先严格执行上级单位业务招待管理办法，其次将预算执行结余额调整或按季上交上级单位财务处。

二是预算执行中如何应对上级单位下达的节支指标以及因安全生产发生的突发性支出。对此问题应编制专门的安全应急预算解决。安全应急预算应根据历年实际以及收入、客货任务、设备状况、当年工作重点等量化和综合指标合理确定，既不能因编制过松影响正常预算执行，也不能编制过紧达不到解决应急问题的目的。endprint

三是车站任务与预算如何实现动态挂钩，防止任务预算和财务预算“两张皮”。应对此问题，首先按照上级单位“以收定支、增收节支、欠收减支、动态弹挂、总量控制、必保目标”的原则，建立段增收节支、欠收减支的成本动态预算管理办法。其次严格执行上级单位预算定额和费用人均标准显性化的要求，对动态成本由各科目负责人分劈下达到车站，与各站任务完成情况及人员情况对接，按单价实行动态考核。最后根据各站运输生产任务完成额度增减各站成本预算，并从年初开始动态考核，使预算更贴近生产实际。

四、全面预算管理取得的成效

应用全面预算管理会计工具前，车务段业务预算和财务预算编制精度不高，无法实现预算的动态挂钩，主要依靠历史实际发生额进行预算编制，同生产任务联系不紧密，容易造成预算浪费和紧缺。应用全面预算管理工具后充分考虑车站规模变化，通过生产任务变化造成的变动成本变化实现业务预算和财务预算的动态挂钩，在客观分析内外部经营形势的基础上，统筹考虑安全运输、提高服务质量和实现发展规划的需求，积极稳妥地确定预算目标。在预算安排中充分体现提高效率、科学定额的要求，促进提升了经营管理水平和经营效益。

一是通过运用全面预算管理工具将车务段的全部资源统一纳入预算管理范畴，以整体效益最大化为目标进行统筹配置，与实现预算目标相关的各单位、各部门全部纳入预算管理体系，落实预算管理责任，通过预算的制定、下达、执行、分析、调整和考核，实现了对车务段经营的全面规划和全过程控制。

二是通过运用全面预算管理工具强调和突出车务段经营目标的纲领性、整体性、综合性和全员性，使车务段的一切生产经营活动围绕经营目标开展并纳入预算管理，通过预算编制、分解下达、过程执行、控制调整、分析考核，从而达到车务段总体目标明确、各部门协调一致，实现了对车务段经营活动的有效控制。

三是运用全面预算管理工具，在预算执行过程中通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正，保证了目标的实现，可为单位管理决策提供有用的数据和分析信息，并通过预算调整反馈到预算执行过程中。

四是通过运用全面预算管理工具有效提高了单位绩效管理水平，起到节支降耗、增效创收的作用。

五、全面预算管理经验总结

（一）基本应用条件和成功应用关键因素

铁路全面预算管理的基本应用条件要有各业务部门的基础数据，要有有效的预算编制工具，管理者要有预算执行的保障措施，要进行全面准确的预算分析，要有激励和考核措施。全面预算管理必须围绕企业的战略要求和发展规划，根据企业的经营特点和管理要求，以业务预算和财务预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制。坚持效益优先的原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

（二）改进全面预算管理工具方法应用效果的思考

全面预算管理的优点是能够协调各部门的工作，控制各部门的生产经营活动，考核、评价各部门的工作业绩，可实现企业的整体战略目标。缺点是编制比较复杂，基础数据需求量大，对预算编制人员要求高。在全面预算管理中建议多运用先进的数据处理工具，向“云计算”方面发展，实现基础数据向“大数据”管理模式的集成发展，将有利于预算准确编制、预算执行及控制和業绩考核。同时要加强全面预算管理会计工具的培训和推广应用工作。●

【主要参考文献】

[1] 铁道部.关于发布《铁路运输企业全面预算管理办法》的通知[A].铁财〔2009〕63号，2009.

[2] 俞蒙，师永，李端生.铁路运输企业内部控制体系[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[3] 姜云燕，王志，杜勇.QK公司成本预算分析设计及其考核方法的运用[J].会计之友，2016（20）：42-46.

[4] 程平，范珂.大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理[J].会计之友，2015（18）：110-113.

[5] 师永，苏旭林.铁路运输企业成本预算管理模式变革探析：基于成本写实视角[J].会计之友，2012（22）：38-40.endprint