浅析我国中小企业合理避税的途径

文/王春宇 王春莲，吉林工商学院

1 合理避税与逃税漏税的关系

1.1 合理避税

合理避税，是指在法律允许的情况下，运用合法合理的手段与方式使纳税人实现减轻税负的目的。换而言之，就是纳税人在合法的范围内使用合法的方法使企业达到减轻税负、节约成本、提高经济效益的目的。

1.2 逃税漏税

逃税，指的是纳税人无意或者故意采用非法手段来减轻税负的行为，包括隐匿收入、虚开或者不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式。漏税，指的是纳税人并不是故意不缴或者少缴税款的行为。

因此，合理避税与逃税漏税有着本质上的不同。合理避税不是对法律的违背和践踏，而是以税法为基准达到企业目的：逃税、漏税在法律上已经被界定为违法行为，是不被接受和认可的。

2 我国中小企业合理避税的原因和意义

2.1 我国中小企业合理避税的原因

2.1.1 我国中小企业自身因素限制

我国中小企业注册资金少，资金匮乏，相对经济实力不占优势。我国中小企业经营规模有限、业务种类单一。并且我国中小企业现金流量不足，税负成为这类企业经济压力来源的一部分。同样这类企业普遍缺乏专业知识过硬、实务能力熟练的高精尖人员进行税收筹划，导致纳税失真现象出现。长此以往，限制了我国中小企业经济的增长与发展。

2.1.2 市场竞争加剧企业生存机会降低

随着经济全球化的不断发展，我国经济飞速发展，市场竞争日益严重，各类企业将面临各行业内“优胜劣汰”的残酷的市场选择。我国中小企业想要在这样的市场经济大环境下得到良好发展，除了保证企业生产经营工作的良好进行，纳税人设法减少、节约生产成本和管理成本，调整企业成本、费用等也尤为重要。只有这样多方面调节才能使我国中小企业在竞争如此激烈的市场中增大生存机会。对于我国中小企业，缴税的多少是直接影响企业成本高低的关键因素。因此，在缴税方面的优势将直接决定企业的核心竞争力。所以我国中小企业若想要降低成本、使效益得到很大提升，那么纳税人必然要在缴税的问题上多动脑筋，运用多种方法进行合理避税。

2.1.3 日益增强的法律观念使合理避税成为提高经济效益的主要手段

随着宏观经济大环境的变化与发展，纳税人从因众多不确定使纳税筹划十分棘手的情况到如今具备法律意识与知识得到一定提升。因此，大部分纳税人认识到，逃税漏税会冲击企业的生产经营活动，并不能从根本上使企业的效益得到提高，反而会给企业带来一些不利影响。同样，纳税人如果没有树立全面的合理避税风险管理意识也会影响我国中小企业合理避税的有效性，使企业增加税负成本。因此，不违反法律法规的合理避税成为很好的可行手段，这种方法既不会给企业带来不利影响，也不会让企业违反现行的法律法规，反而会使企业效益得到有效而持续的提升。

2.1.4 国家税收使企业税负压力过大

我国税收政策是根据企业整体经济效益制定的。如果一个企业经济效益很好那么其对应的税负也就自然更重。所以对于目前我国中小企业而言，其企业规模往往无法继续扩大，职工工资、职工福利水平往往也很难随经济增长而得到增长。国家税率的高低决定税收的多少，税率越高国家的税收就越多，反之则越少。税率是和合理避税程度成正比的。我国属于高税率国家，纳税人的大部分收入都会上交给国家，对于有较大税负压力的中小企业来说，很难再继续扩大其生产经营的规模，所以为了企业的发展只能从合理避税的角度出发减少生产经营的成本。

3 我国中小企业合理避税的意义

3.1 提高我国中小企业核心竞争力

目前，随着我国经济不断加强，对外联系日益密切，我国市场逐步实现对外开放，对于我国中小企业来说，这既是发展的良好机遇，也是发展过程中的挑战。 在市场经济的大环境下， 中小企业运用的低成本战略就成为其在竞争中取胜的关键，其中他们的税务成本又是影响低成本的重要因素，因此如果我国中小企业能进行合理避税，则能有效降低企业的成本，提高其在市场上的竞争能力。

企业应当把更多的注意力放在成本上，只有注重成本，才可以提高经济效益、充沛流动资金。企业提高经济效益、节约成本的有效途径之一便是合理避税。企业通过合理避税节约下来的成本可以用来进行再一次的生产经营活动，以此更进一步壮大企业规模、提高企业效益、增强企业核心竞争力。只有企业在市场中有足够的竞争力才可以占据更多市场份额，企业的发展前景与空间才会更加广阔与多样。尤其对于我国中小企业来说，合理避税可以更好地帮助其节约成本，使其可以有更多的资金去应对如今市场中各种不同的形势，让我国中小企业税负减轻就可以更好的使他们在市场中有更高的竞争力。

3.2 提高我国中小企业的国际化发展

在全世界范围内，我国的税负属于较高的国家，我国中小企业想要有效降低税务负担，可以进行合理避税。 同样，我国的税收是具有强制性与无偿性的特征的，这决定了进行纳税是我国企业所必须的。 现如今，我国的税负已经达到一个比较高的程度，而且我们不能采取违反法律规定的逃税漏税行为，那么在这种情况下，要想进行合理避税，提高国际竞争力是大多数中小型企业的最佳选择。

3.3 国家财政收入持续增长

从短期上看，企业追求效益，以营利为目的，合理避税可以提升企业利润以达到利润最大化、减轻税负，使国家财政收入减少。但从长期来看，企业合理避税使企业规模得到了扩大，随着企业规模的扩大，企业业务随之增加，其结果也会是增加国家财政收入。

3.4 加强我国税法改革

合理避税的前提是我国现行税法中存在一些缺陷与不足，企业合理避税能为我国现行税法的改革提供了最有力和真实的信息。因此，也可以说合理避税是在向税法发出挑战的同时促使税法做出相对应的调整，使我国税法更加适合我国企业，并不断地改善税法中所存在的缺点，使我国税法制度更加健全和完善。这更证明了税法在日常生活中的重要作用。

3.5 应该合理控制中小企业的外部成本

控制内部支出一般是我国中小企业降低成本的常用办法，例如，降低工人工资、减少成本费用等。这就容易造成诸多问题，例如，企业产品质量不达标、企业工人工作积极性不够等问题。这不利于企业的长远发展。 这就要求我们要逐渐降低企业的外部成本，转变企业内部控制的理念，实行企业的合理避税。

4 我国中小企业合理避税的途径

4.1 合理避税应坚持的原则

4.1.1 坚持合法性原则

企业合理避税与逃税漏税的最大不同之处就是合理避税是以现行的法律法规为标准。 也就是说，合理避税无论是从内容还是到形式，都严格遵守我国税法以及相关法规，整个合理避税的过程都在相关法律法规允许的范围之内。

4.1.2 实行提前规划原则

在企业的生产经营活动的过程中，一般是先进行经济行为活动，接着再履行纳税的义务，这样，在一定程度上就给企业进行合理避税提供了有利条件。 那么，企业在生产经营活动中，就可以提前对企业经济行为进行安排，并且有计划的开展各项经济活动，以实现达到纳税义务最小化的目标，从而降低企业的税负负担。

4.1.3 进行避税方案的合理选择

企业进行合理避税也具有成本的， 比如：物力成本，人力成本，不选择次优方案的机会成本等。 企业在进行合理避税的工作时，不分析合理避税的成本，就很难采取最优的合理避税方案，也就不能最大程度提升企业的经济效益。

5 合理避税可采取的方法

5.1 企业所得税的合理避税

5.1.1 存货的计价方法的改变，常用的计价方法有加权平均法、先进先出法、后进先出法等。在通货膨胀时，如果后入库的存货的取得成本大于先入库的存货所取得成本，则采用后进先出法，达到发出存货的成本大于结余存货的成本的效果，这样一来商品销售成本增大，则当期所获的收益和应交所得税相应减少。因此在通货膨胀时，企业可以选择采用后进先出法的计价方法对存货计价，可以增大存货的成本，以此降低利润，以减轻企业税收负担。

5.1.2 推迟确认销售收入。在企业生产经营过程中，要想确认销售收入的实现，一般是以商品发出后并取得相应货款凭证为依据。企业通常仅仅只选择延迟缴纳税款时间，而不延迟客户购买时间或确认收款时间。也就是说若这一销售发生在某一月的月末或某一年的年末，企业就可选择通过将销售行为延迟到次月或次年的方式来实现延迟销售收入的目的。

5.1.3 企业纳税申报是一项义务，没有业务同样需要纳税申报。零申报就是指没有应纳税税款的申报。零申报只是一个简单的程序。企业可能因为种种原因没有业务需要纳税申报，例如，企业处于筹建期间; 企业处于免税期间; 企业处于清算期间; 由于经营不理想没有纳税收入或者收益。

5.2 个人所得税的合理避税

5.2.1 绩效工资均量发放避税策略。我国的个人所得税对工资、薪金所得采用九级超额累进税率，随着收入的增加，其适用的税率越来越高，所以收入越高，个人所得税税收比重就越大。如果纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税金的比重就大得多。对工资、薪金的筹划采用平均分摊的方法就可以很好的解决这类问题。

5.2.2 调整工资与年终奖比例避税。当月工资高于个人所得税免征额时，工资和年终奖的比例调节到两者所适用的个人所得税税率比较相近时，节税效应是达到最优。

5.2.3 年终奖发放时间调整避税。说的是，员工当月工资水平若低于个人所得税起征点时，企业可以选择尽量将年终奖金分解至每月发放，以填满每个月的扣减额度；但如果员工当月的工资高于个人所得税起征点的时候，企业则应根据具体情况进行具体分析，尽可能降低个人所得税。

5.2.4 巧妙设置劳动者身份。收入金额相同但性质不同，其应纳税额也会有区别。比如，在应纳税所得额比较少的时候，劳务报酬所适用的税率比工资、薪金所适用的税率高，那么这时可以选择将劳务报酬所得变成工资、薪金所得。若是在一些特殊情况下，则是将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于减少税费。

5.2.5 避开无效纳税区间的节税策略。国税发[2005]9 号文件中描述过有9个是无效纳税区间。主要有四个常见的无效区间: 6001～6305 ( 元 ) ，24001～25294 ( 元 ) ，60001～ 63437 ( 元 ) ，2 40001～254666( 元) 。因此，有关会计规划人员在选择年终奖的发放时，不仅要避开这些无效区间，更应尽量选无效区间的起点减去1 后的余额作为最佳金额发放年终奖，如选6000元、24000 元、6 0000元、240000元等。按照这些金额所适用得税率更低。

5.2.6 将补贴改为双薪。个人所得税政策的规定，补贴需要并入当月工资缴纳个人所得税。税务政策的规定是发放年终双薪可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税。因为可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税，所以可以降低税率，减少员工的个人所得税负担。

5.3 增值税的合理避税

5.3.1 注意进项税额的积累作为一般纳税人，销项减去进项就是要缴的税，因此，多的进项就可以少缴税。

5.3.2 注意赠送技巧。例如，销售一件1000元的商品，赠送一件500元的商品，合计1500元，实际收入1000元，但要按1500元缴纳增值税。如果调整方案:将两件产品进行销售，给予500元的折扣出售，实际收入1000元，没有赠送的行为，只要按1000元实际收入缴纳增值税即可。

6 结束语

本文主要结合合理避税的原因和意义，从三个税种出发分析了我国中小企业合理避税的途径，探讨了我国中小企业可以采取的一些可行的合理避税方法。在我国，中小企业利用税法和相关法律法规进行合理避税行为时，会运用各种各样不同的方法。简而言之，合理避税对于提高我国中小企业的经济效益有着极为重要的意义。除此之外，合理避税的实施也可以增强企业的纳税意识，提高企业的管理水平，扩大企业的影响力、竞争力。随着经济的发展，我国中小企业必须紧跟经济发展的步伐，不断更新知识和税收制度，借鉴国内外合理避税的经验，最大限度提升我国中小企业的经济效益。

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