国有企业全面预算管理研究分析

杨艳芳

[摘要]国有企业在整个国民经济中所占地位举足轻重，国有企业已成为中国经济的中流砥柱，如何对国有企业进行全面预算管理，发挥最佳的预算作用。本文首先从全面预算管理的概念出发，认为全面预算管理概念有广义和狭义之分。广义是指“系统化、战略化和人本化为一体的现代管理运营模式，包括控制、协调和考核，是公司推行内部管理规范化的基础，达到约束全体人员、自我改进，从而达到提高企业管理水平”；狭义的全面预算管理是指在具体的企业管理中，通过对企业内部的财务状况，经营目标和经营成果，对企业内部各个预算责任部门进行及时调整和控制，使之成为更加协调的生产经营活动。全面预算管理具有“综合性、灵活性、程序性”等特点；其主要职能包括“考评与激励功能、整合与分权职能、控制职能和规划职能”；全面预算管理模式有“财务层次预算管理模式、战略层次预算模式和整体层次预算模式。其次，分析了国企全面预算管理存在的问题，主要包括“全面预算流于形式，对其重视程度不够；预算目标多变，管理不严格；预算人员专业素养不够等，针对国有企业全面预算管理存在的问题，通过树立正确的预算管理观念，加强预算管理工作；提高预算人员专业素质和技能水平，完善预算信息系统的建立；加强预算管理，建立多层级预算管理组织体系。

[关键词]国有企业 全面预算 管理 研究

一、引言

全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法，也是一种系统化、战略化和人文化思想为一体的现代化管理模式。2000年朱镕基在政府工作汇报中提出推行全面预算管理的概念，同年，国家经贸在《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》中重点提出要“推行全面预算管理”；2001年4月，财政部颁发《企业国有资本与财务管理暂行办法》明确要求国有企业应当实行全面预算管理制度；2002年7月，财政部颁布《关于企业实行财务预算管理的知道意见》，进一步提出公司应实行全面预算管理制度；2007年，温家宝总理召开国务院常务会议，决定从2007年开始对中央级国有企业进行全面预算管理，同年7月，《种业企业财务预算管理暂行办法》的实施，标志着国有企业正式进入全面预算管理时代。因此，本文首先对全面预算管理进行概述的基础上分析全面预算管理模式和全面预算管理框架体系；其次，分析全面预算管理中存在的问题；最后，根据国有企业全面预算管理存在的问题进行分析和得出相应的政策建议。

二、正文

（一）全面预算管理的概述

预算管理的理念最早起源于英国，后面发扬于美国，最早应用于政府部门。随着企业经济越来越发达，为了促使大型企业的管理控制的需要，预算管理逐步运用到企业中。全面预算管理的包括两个层面的意思：广义上来说，全面预算是系统化、战略化和人本化为一体的现代管理运营模式，包括控制、协调和考核，是公司推行内部管理规范化的基础，达到约束全体人员、自我改进，从而达到提高企业管理水平；狭义的全面预算是指在具体的企业管理中，通过对企业内部的财务状况，经营目标和经营成果，对企业内部各个预算责任部门进行及时调整和控制，使之成为更加协调的生产经营活动。全面预算管理具备如下特征：

第一，综合性；全面预算管理作为综合性的预算管理制度，在实施过程中削弱企业内部的职能界限，将企业各方资源融合一起，进行综合协调，最大限度的减少资源闲置浪费现象。

第二，灵活性；经营战略反映企业的根本目标和方向，体现路线、方针和政策，全面预算管理以企业经营战略为出发点，企业经营战略目标的不同必然造成全面预算管理的重点和方向的不同。全面预算管理应有的外部环境与企业联系在一起，以市场为导向，抓住主要矛盾，解决关键问题，尽可能少的投入产生尽可能多的效益与目标。

第三，程序性。全面预算从编制、审批、执行、监督、考评和奖惩每一个环节都具备严格的程序性。

全面预算管理具备如下几个职能：

第一，规划职能；全面预算管理是主要针对一定时期内的总体目标、经营状态等，预算的编制对企业提前进行预测，把企业的战略规划落实到经营计划，将企业整体目标层层落实和分解为具体的子目标和各部门的过程。

第二，整合与分权职能；以企业总目标为核心，将目标分解落实到各责任单位，从而使单位有明确了解自己的工作任务和目标。

第三，控制职能；控制职能贯穿于企业经营的始终。通过预算的编制可以进行事前控制，使企业管理层根据总目标和可利用资源进行合理安排。

第四，考评与激励功能。全面预算对各级责任单位应达到的标准进行积极的考评，对于表现好的优秀者进行奖励，对于表现不好者进行惩罚。充分激发员工的能动性，最终使公司目标与员工目标一致，从而有效完全全面预算管理。

（二）全面预算管理模式

全面预算管理模式从传统的财务层次逐渐发展到企业的整体管理层次，结合中国的国庆，全面预算管理模式包括“财务层次预算管理模式、战略层次预算管理模式和整体层次预算模式，三种。

第一，财务层次预算管理模式。该模式是以企业本身的财务预算为主要预算形式的模式，以预算目标作为利润、成本、费用中心的简单定位来制定预算，各预算单位是预算制定的主体，公司則是被动的受体。主要包括三个中心：①成本中心；以生产成本作为主体，部门的任务单纯地降低成本上的努力；②费用中心；以日常费用的开支作为主体，部门的任务是在顺利完成各种日常事务过程中，严格控制费用支出的程度和效果；③利润中心；以下属经营部门创造的利润作为预算主体，下属部门的任务就是在一定的价格范围内，尽可能多地实现销售与利润比例。

第二，战略层次预算模式。该模式以公司战略作为主要前提，在保证战略目标实现的基础上，对各部门进行预算的过程。因此，每个部门都已公司总体战略为最高目标，各个下属部门的总预算汇总会形成公司的总战略。公司内部各预算单位必须本着从上到下的顺序结合实际情况层层推进、节能降耗、最终实现公司的总目标。

第三，整体层次预算模式。整体层次预算模式包括公司的整体战略、将公司内部所有资源都集合在一起，整体层次预算将公司财务预算、战略目标以及人力资源管理进行全面预算，全面预算管理将公司的人力资源考核有机结合在一起，从招聘、培训、职业生涯规划等进行有机地结合，从而保证整体层次预算目标的实现。

（三）国有企业全面预算管理框架体系

国有企业进行全面预算管理必须具备一套完整的组织机构进行预算管理，确保各个部门、各责任主体协同作业、共同参与。整个全面预算管理框架机构包括：预算决策结构、预算审议机构预算办事机构和预算业务部门。

第一，预算决策机构；预算决策机构为国有企业最高的决策机构，一般由董事会或总经理办公室执行，主要履行：审定、签发有关预算管理的政策和规章制度；审定年度预算大纲，确定预算目标；审定好后下达年度预算；审批预算调整方案；听取管理预算执行情况和工作进展汇报，批准预算改进方案。

第二，预算审议机构为董事会下设的预算委员会，主要负责预算管理的政策和规章制度；审议预算编制大纲，确定目标；审议平衡预算方案；审议预算执行情况并提出改善建议；审议预算考核结果和奖惩方案。

第三，预算办事机构；预算办事机构一般由各职能部门相关人员组成。预算管理办公室应根据工作需要，配备专职工作人员，负责预算的日常管理工作。主要职责是：传达预算管理方针政策和具体指导性工作；起草预算管理相关规章制度文件；汇总编制年度预算大纲，提出年度预算目标；组织全面预算的编制和审查工作；向预算管理委员会提交年度预算草案；协调解决预算编制和执行过程中存在和出现的问题。

第四，预算业务部门一般由利润中心、费用中心、收入中心和投资中心构成。主要职责有：执行本部门的预算，对各部门负责相关预算的编制工作，定期向预算管理办公室报告预算的执行情况。

（四）国有企业全面预算管理存在的问题

目前，大部分国有企业都建立了全面预算管理体制，在实际个操作过程中，由于认识偏差和对全面预算管理体制的不熟悉，未建立起强有力的预算组织体系，使整项预算工作的实际效果达不到预期。主要存在的问题如下：

第一，对全面预算流于形式，对其重视程度不够；部分国有企业员工对其重视程度不够，一些中高层人员会认为全面预算管理限制了日常工作权限，存在抵触情绪，不围绕财务预算展开管理工作，使得财务预算工作流于形式，其效果甚微。

第二，预算人员专业素养不够，预算编制缺乏规划性；预算规划的编制是基于对国家宏观经济环境、企业生存环境和企业实际情况进行整体预期之后推算出来的预算。而国有企业内部预算人员专业预算水平参差不齐，而预算编制本身对于预算管理人员的专业素养和技能要求很高。财务部门作为预算管理中的核心部门，负责从最初的预算编制到预算实施再到预算跟踪监控，都起到至关重要的作用。但由于企业预算人员的专业素质不够，不能规范合理的撰写财务预算说明书，财务预算与业务预算结合不够紧密，使得预算数据与实际的企业发展存在出入，使得预算数据与市场经济不符合，存在严重的脱节。

第三，预算目标多变，管理不严格。由于国有企业对全面预算管理不够重视，加之预算人员的专业素养和技能水平有限，使得预算管理方案不合理，流于形式。而全面的预算管理要求国有企业要从人力资源、财务资源、技术资源和业务流程各个部门下进行协同调整和合理配置，让企业整体和个体统一形成一种合力。但在实际操作中，预算目标由于本身设计的不合理性，出现随意变化，造成预算目标多变，预算目标本身该具有先导性作用，但实际过程中全面预算经常随意改动，造成目标多变，管理宽松，使得全面预算管理没有充分发挥出应有的功能。

（五）固有企业全面预算管理解决对策

全面预算管理是一种管理模式，该模式的核心在于针对人、财、技术、业务流程进行全面的规划设置，预先设定各种控制目标。因此，针对上述预算管理存在的问题，可从以下几个方面入手：首先，树立正确的预算管理观念，加强预算管理工作；其次，提高预算人员专业素质和技能水平，完善预算信息系统的建立；再次，加强预算管理，建立多层级预算管理组织体系。

三、结论

我国国有企业在整个国民经济中所占的地位举足轻重，随着经济体制改革的不断深化，国有企业已成为中国经济的中流砥柱，如何对国有企业进行全面预算管理，发挥最佳的预算作用。本文首先从全面预算管理的概念出发，认为全面预算管理概念是指“系统化、战略化和人本化为一体的现代管理运营模式，包括控制、协调和考核，是公司推行内部管理规范化的基础，达到約束全体人员、自我改进，从而达到提高企业管理水平”。全面预算管理具有“综合性、灵活性、程序性等特点；其主要职能包括“考评与激励功能、整合与分权职能、控制职能和规划职能”；全面预算管理模式有“财务层次预算管理模式、战略层次预算模式和整体层次预算模式。其次，分析了国企全面预算管理存在的问题，主要包括“全面预算流于形式，对其重视程度不够；预算目标多变，管理不严格；预算人员专业素养不够等，针对国有企业全面预算管理存在的问题，通过树立正确的预算管理观念，加强预算管理工作；提高预算人员专业素质和技能水平，完善预算信息系统的建立；加强预算管理，建立多层级预算管理组织体系。