关于贵金属金银生产周转租赁流程审计中风险识别及测试方法选择

摘要：本文探讨对贵金属金银生产周转租赁流程审计的方法策略，从了解业务流程和核算方式，进行风险识别，进而设计符合该流程的控制测试及实质性测试程序，最终达到审计目标。

关键词：租赁；风险识别；审计测试

Selection of risk identification and test methods in the process of turnover audit of precious metals gold and silver production

Yangjiao

（Sino-Platinum Metals Co.，Ltd. No.988，Keji Road，The High and New Technology Industry Development Zone，Kunming，65106）

Abstract： This paper discusses the strategies of the precious metal gold and silver production turnover lease process audit， from the understanding of business processes and accounting methods， risk identification and control， designed to meet the test and substantive testing procedures of the process， and ultimately achieve audit objectives.

Key words： leasing， risk identification， audit test

1、引言

在贵金属金银加工行业中，由于金银价格较大，且金银产品生产加工周期有一定的时间性，利用贵金属租赁来满足生产周转需求，以租用金银支付利息形式代替金銀原料的购买投料，可以减少金银在生产周转过程中资金上的占用，从而节约资金成本。

2、金银物料租赁流程描述及会计账务处理

金银贵金属租赁的业务流程主要情况：根据公司企业信用报告的评价情况，由有金银租赁资质的银行或相关金融机构，给出对公司金银租赁的信用额度，公司在规定额度内申请办理租赁业务。租赁利息结算以租赁金银确认合同交易日的金交所当日收盘价为计价依据，租赁利息率为银行同期贷款基准利率依据公司信用上浮或下浮一定百分比，租赁期以合同约定为准，租赁到期日归还相应租赁金银数量，同时支付利息，有的出租人可能会要求公司寻找第三方出具保函或提供等额金银价值的银行承兑汇票质押，此时资金成本为租赁利息加保函费率。

财务处理主要如下：

a.租入黄金、白银时：

借：原材料（按借入时市价）

贷：交易性金融负债

b.期末计提利息（租赁费）：

借：财务费用

贷：应付利息

c.定期支付利息（租赁费）：

借：应付利息

贷：银行存款

d.期末确认交易性金融负债公允价值变动（最终在到期日调整到黄金的当日市价）：

借/贷：交易性金融负债

贷/借：公允价值变动损益

e.到期归还约定数量的黄金：

借：交易性金融负债

贷：主营业务收入（按归还时市价）

借：主营业务成本

贷：库存商品（按用于归还借款的黄金的实际成本）

借/贷：公允价值变动损益（累计公允价值变动损益转入当期投资收益）

贷/借：投资收益

3、审计过程中主要风险识别

针对上述流程在审计中，首先应关注企业信用情况，向公司所在地人民银行定期索取企业信用报告，实时关注企业信用情况变化，从而跟踪金银租赁出租人对公司授信租赁额度的变化，以判断租赁额度对公司周转生产的影响，确定是否存在额度不够导致生产不足；其次应关注依据授信的租赁利息、租赁业务中是否需要提供保函，保函费率是否合理，从而计算确定租赁总成本，并判断是否低于采用购买金、银所导致的资金占用机会成本，以判断租赁是否有利。再次根据市场信息预判金银的价格走势，是否存在上行，上行概率及上行比例如何，是否将导致租赁归还时，由于价格波动导致报表出现潜在亏损。然后考虑租赁这项业务进行时，是否利用金融工具比如期货、期权对金银价格变动进行锁定，从而规避金银价格变动风险。最后考虑归还时点，是否利用续期租赁及租赁数量，从而判断能否满足生产周转需求。

4、审计方法的选择

针对上面分析的情况，考虑先进行内控测试，再选择实质性测试手段。

租赁开始时点的内控穿行测试内容：月度生产周转贵金属金银报表、租赁金银数量上报及审批记录、租赁合同及合同评审、租赁金银价格确认记录、租赁金银的分析检测报告、租赁金银入库单、生产领料单。主要测试要点：租赁数量是否依据月度周转量确定、租赁数量报告及审批记录、租赁合同是否经过评审、租赁合同上金银数量是否与租赁数量报告上审批的金银数量一致、租赁金银价格确认记录是否与合同约定价格一致、租赁金银入库单数量是否与合同一致、租赁金银入库单价格是否与租赁金银价格确认记录一致、租赁金银的分析检测报告是否显示这批租赁物料符合生产标准、租赁金银入库单是否对应相关生产领料单数量，是否存在闲置物料。

租赁开始时点的实质性测试手段：查阅会计记录，从会计凭证记录追查至入库单、租赁合同、租赁金银价格确认记录，从而测试租赁金银的存在性，从租赁金银的入库单追查至租赁合同、租赁金银价格确认记录、会计记录，从而测试租赁金银的完整性。查阅会计凭证记录的租赁金银入账价值是否与租赁金银价格确认记录，同时在资产负债表日是否以金交所公布的收盘价进行对租赁所确认的金融负债进行计量，从而测试租赁金银的计价与分摊，从会计凭证追查至明细账再追查至总账及财务报表及附注从而测试租赁金银的表达与披露、权利及义务。

租赁归还时点的内控穿行测试内容：金银租赁合同、金银采购入库单、金银归还出库单、金银提货仓单及仓单背书转让记录及回执。主要测试要点：比对金银租赁合同中约定的租赁数量与金银采购入库单数量是否一致，考虑是否存在采购数量不能满足归还要求的风险，查阅金银归还出库单是否与租赁合同中约定的租赁数量一致，检查金银提货仓单及仓单背书转让记录，比对归还日期与约定日期是否一致，查阅仓单背书转让记录回执已确认出租人是否收到金银物料。

租赁归还时点的实质性测试手段：查阅会计记录，从会计凭证记录追查至出库单、租赁合同、金银提货仓单及仓单背书转让记录及回执，从而测试归还租赁金银的存在性，从租赁金银的出库单追查至租赁合同、金银提货仓单及仓单背书转让记录及回执、会计记录，从而测试租赁金银的完整性。查阅会计凭证记录的租赁金银归还时会计记录是否与租赁金银归还时点金交所公布的收盘价一致，同时是否以金交所公布的收盘价进行对租赁所确认的金融负债进行核销，并对确认与核销时的差异调整投资收益，从而测试归还租赁金银的计价与分摊，从会计凭证追查至明细账再追查至总账及财务报表及附注从而测试租赁金银的表达与披露、权利及义务。

5、结语

随着经济形势的发展，公司业务发展也趋向多元化，贵金属金银租赁正是在这种环境下产生并发展起来的，准确了解业务流程及核算模式，进而识别这个流程的风险，设计合适的审计程序对于贵金属金银租赁业务的审计可以提升审计效率，进而到达审计目标。

参考文献：

（1）白明哲，审计质量控制的关键点及控制方法，中国审计，2015年第24期

（2）陈新环，企业内部审计项目管理规范操作，中国时代经济出版社，2014年1月

（3）财政部会计司编写组，企业会计准则讲解，人民出版社，2010年12月

作者简介：

杨蛟，出生年月：1980年11月，性别：男，民族：汉，籍贯：云南省姚安县，学历：硕士研究生，研究方向：风险控制，内部审计，内控设计及评价.endprint