论会计职业道德的失范与重塑

钟智玲

摘要：会计人员职业道德水平的高低，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行、经济秩序能否维护、经济发展能否顺畅的大问题，是会计风险防范的内在保证。面对现状笔者对会计职业道德失范的现实效果及成因进行了分析，进一步探讨了提高会计人员思想素质，会计人员的现状，职业道德失范的成因，加强会计职业道德建设的途径和具体的方法。

关键词：会计人员；会计职业道德；对策研究

1 会计职业道德失范的现状

事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下：少数会计人员会计职业道德败坏、论丧，主动违法犯罪，相当一部分会计人员职业道德严重缺欠。如违反实事求是、客观公正的道德规范、不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄等等。

2 会计职业道德严重滑坡的原因

2.1 社会不良风气对会计人员职业道德的影响

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。《会计基础工作规范》专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体条款，实现了在会计规章中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。这些虽然都表明我国会计职业道德的逐步发展进程，但缺乏系统性、完整性。

2.2 单位负责人的不良

会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。会计人员是单位内部的会计做作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。但是，在建立社会主义市场经济体制的过程，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种“双重身份”就行不能了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。

2.3 人员的道德素质偏低

会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映了会计人员自身道德素质偏低。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中有职业道德内容，但实际从未见过职业道德培训。在调查中至今有29.73%的会计人员对会计职业道德规范主伙不存在和不知在哪规定。

3 重塑社会主义市场经济条件下会计职业道德的措施

为消除会计职业道德堪忧的现状，必须在分析其产生根源的基础上，按照社会主义市场经济条件下会计职业道德的内容及其要求，笔者提出以下措施和对策：

3.1 建立、健全会计管理体制，促进会计人员职业道德行为规范。

首先，市场经济机制是权利制衡机制，与之相配套，会计管理体制也应向多元化发展，因此要统一管理会计人员和扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。

3.2 建立健全会计职业道德监督机制。

会计信息失真大多是领导人员授意、指使、强令会计人员进行的。因此，对于会计信息失真，要强化政府监管检查力度，完善单位内部监督检查，实行单位领导经济责任审计，借助新闻媒体和社会公众监督，加大监管力度等，对单位领导人及会计人员职业道德行为产生外在压力，减少会计报表的虚假。单位内部要加强监督检查。一是内部审计部门要制定计划，对会计部门的业务处理进行全过程的跟踪审计监督；二是加大会计人员业绩和差错考核力度，建立会计人员职业道德行为考核指标，强化会计人员职业道德素质修养，促使其职业道德行为更加规范。

3.3 加強会计人员职业道德教育，提高会计人员素质。

会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，然而改革开放以来，我国会计教育虽然发展得相当迅速，但会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，我们要应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括两个方面：一是会计学历教育，尤其要注意在会计学原理等会计基础课程中增设有关会计职业道德内容；二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。

3.4 加大惩处力度，严格财经纪律。

一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。

4 结束语

当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

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