建筑业“营改增”“四流合一”税务管控问题的思考

吕莎 湖北天域工程建设有限公司

前言

2016年5月1日开始，在建筑业、金融业、房地产业、生活服务业中全面推行“营改增”，对相关企业的税务管控提出了全新的要求。所以，笔者针对建筑业“四流合一”税务管控的讨论分析具有现实意义。

一、加强合同管理

建筑企业发展实践中为了有效规避物流、合同流、资金流、票流不够完整与协同统一，进而使得在涉税的过程中不能进行合理的抵扣增值税情况的发生，首先应该思考的就是要进一步强化合同的管理力度，切实保证“四流合一”，所以笔者认为在“营改增”背景下，建筑业相关企业发展实践中所进行的税务管控，合同管理是重中之重。第一，企业在实施采购的过程中，与供货商签订采购合同的时候，务必增加发货人约定。如果在实施采购活动的过程中，发货人与销售方不一致，而是“另有他人”的情况，在合同中必须要注明为采购一方提供发货服务的是销售一方的货源供应商；与此同时，还要在合同中注明并且附上发货人并不是销售方的证明凭证，如在采购活动实施的过程中，销售方与发货方所签订的长期合作协议等。第二，在签订全部合同的过程中，企业一定要注意签订合同的双方（或者多方）的企业名称等细节性问题，与此同时还要在合同中明确提出需要开增值税发票的相关约定，从而切实保证发票开具方与和合同签订方的一致性。

二、加强发票管理

在我国企业流转税体系当中，增值税是唯一一个被纳入到刑法强制性规定的税种，在我国《刑法》第205条中明确规定违反增值税发票管理相关规定的企业或者个人应该接受刑法制裁，这就表明“营改增”之后，相关企业对于增值税发票的管理是企业税控管理的重点所在。国家税务管理部门明确规定，购货一方在订购活动中所获得的增值税发票上的名头如果与销售方的名头不一致就认定为偷税行为[1]。所以在实施税控管理的过程中，采取行之有效的措施的切实保证所获得的增值税发票满足“三流合一”的要求是需要重点完成的工作内容。“三流合一”就是支付订购款项的单位、出具税务抵扣凭证的单位、提供相关服务的单位必须是一致的，并且在实践当中，支付相关款项的单位、接受抵扣凭证的单位、接受服务的单位三者也必须具备统一性与一致性。只有达到上述“三流合一”的增值税发票才能在涉税的过程中申请税金的抵扣，否则将不具备参与抵扣的资格。但是就目前发展实际情况来看，在建筑行业的发展实践中，纳税人与经营人不一致的现象是非常常见的，例如常见的转包行为、挂靠行为等。在全面推行“营改增”之后，存在此类经营的企业必须要注意对自身的经营管理模式做出相对应的调整，尽量避免不可抵扣问题的出现。

三、加强物流管理

在建筑行业领域中，那些规模较小的企业组织由于自身技术、资金等因素的影响与制约，很难在复杂激烈的市场竞争中获得工程项目，所以在建筑业当中分包、挂靠的情况是广泛存在的，实际上这属于一种不规范的经营模式[2]。“营改增”全面推行的背景下，这种经营模式无疑会增加企业税收负担，不利于企业的长期发展。因为分包、挂靠等现象必然会导致物流的不一致，这样一来就无法满足“四流合一”的增值税抵扣要求，而物流是企业开展全部业务的第一个步骤，所以进一步加强物流管理力度的重要意义凸显了出来。为避免物流不一致的现象，首先应该做的就是禁止转包、分包、挂靠等不规范化的经营模式存在，可以将之前经营当中那些挂靠的单位组织转变为总包——分包的经营模式。另外，项目的中标单位不能将全部工程项目分包出去，这样就会被认定为违法转包的行为。

四、加强资金流管理

建筑项目的施工行为往往时间跨度比较大，并且呈现出点多、线长、面广的特点，在实践中投放出去的资金需要很长的周期才能实现回笼，基于这一点建筑企业的资金压力往往是非常大的，容易在经营生产实践中出现资金链断裂的情况。所以，进一步强化资金管理也是“营改增”背景下税控管理实践中需要集中思考的问题。受到行业特征的影响资金问题是比可能不出现的，但是可以采取行之有效的措施去统筹规划，尽量减少工程项目款项的拖欠问题，尽量减少垫资的数量来避免增值税发票不能及时抵扣的情况发生。若想实现对这一问题的有效解决，还是应该从合同管理着手，在签订合同的时候就应该明确提出款款项的支付细则，经过双方协商一致规定出款项支付的具体地点、方式以及时间等等，同时还要约定如果出现款项拖欠应该承担的赔偿责任。

五、结语

希望通过文章的阐述可以使得建筑企业清晰而深刻的意识到在“营改增”背景下，企业税务管控过程中的重点所在，通过不断的强化合同管理、物流管理、发票管理、现金管理的实现税务管控的科学化推进，促进企业健康稳定发展。