高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策

汤华安

摘要：随着现代经济的快速发展，企业之间的竞争逐渐增强，为了更好的适应市场经济发展的形式，企业就应该加强对高新技术的充分利用。企业研发费用核算作为企业发展的重要环节，它的核算水平与企业的发展状况具有直接关系，所以加强对高新技术企业研发费用核算问题及对策的研究具有重要意义。文章主要从高新技术企业研发费用的重要意义、高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策等方面进行简单分析。

关键词：高新技术；研发费用；核算；问题；对策

创新和科技作为国家及企业生存及发展必不可缺少的力量，它们的应用及发展水平对国家及企业的竞争力具有重要影响，所以企业为了更好的在市场经济中发展，就必须加强对自身科技水平的提高，不断提高创新能力。为了提高我国国民经济水平，我国加强了对高新技术企业的支持，研发费用的核算与管理水平对高新技术企业的发展具有重要作用，但是，目前高新技术企业研发费用核算管理中存在一定的问题，比如，研发项目预算不准确、研发成本核算不确定等，针对这些问题，企业必须提出有效的解决措施，只有这样，才能够更好的提高自身的经济效益。

一、科学规范的核算和管理高新技术企业研发费用的重要意义

研发作为高新技术企业发展的核心力量，直接影响其生存状况与发展水平。在对技术项目进行研发过程中，需要投入大量的人力及物力，所以，高新技术企业应该加强对研发费用核算管理工作的重视。对研发费用进行合理核算及管理，能够有效降低企业的生产成本，从而有效的促进企业经济效益的提高。也就是说，如果高新技术企业在对研发费用进行核算及管理过程中出现一些问题，就会直接影响企业的健康发展，甚至影响研发项目的有序进行，所以，高新技術研发费用核算与企业管理在企业生存和发展的过程中具有十分重要的意义和价值。

二、高新技术企业研发费用核算工作分析

（一）研发项目的确认

一般来说，高新技术企业进行项目研发需要制定良好的工作计划，最基本的工作就是设置专业的研发部门，进一步明确项目费用管理对象，使得费用分摊更加便捷、清晰，同时，减少了税务风险的发生概率，使得研发项目的费用核算更加的可靠。因此，高新技术企业在研发项目确认的过程中，要进行科学的自我评估，明确项目实施的经济性，在评估通过后进行登记，之后根据相关要求填写资料，将资料传给认定机构审核，一切准备完毕后进行项目研发。在这个过程中需要注意的是，企业需要准备充足的资料，主要包括以下几点：研发项目申请书、企业经营许可证、企业税务登记证明、企业近年研发项目质量以及研发费用报告、企业近几年的财务报表等。

（二）研发费用核算模式

根据项目研发标准，高新技术企业需要在研发成本中记录所有研发环节涉及的费用。会计部门和税务部门在进行研发费用核算的过程中，在处理方式方面存在一定的差别，这就需要部门之间的相互协调，实现研发费用的整合。研发费用核算和管理工作需要一套专项的管理模式来进行，如果在同一个环节中需要开展多个研发项目，就需要高新技术企业根据不同研发项目的特点以及消耗成本情况进行区别归集，做好后续费用的划分工作。如果高新技术企业由于缺乏有效的资金而无法进行研发部门的构建，可以根据相关机制，将高新技术研发费用和真实运营成本进行核算分离，如果没有进行合理的区分，则容易造成核算结果失误的后果。

（三）研发费用核算内容

1. 材料消耗费用

材料消耗费用指的是高新技术企业进行项目研发过程中所消耗的材料产生的费用，主要包括以下几点：第一，项目研发初期直接消耗的材料成本；第二，研发过程中造成的材料成本消耗；第三，研发结束后可能消耗的材料成本。针对研发项目进行材料选择的过程中，需要企业研发部门根据研发质量要求、资金控制要求等进行科学的购置，其中对购置成本和购置数量要进行科学的分析，避免造成资金的浪费。同时，财务部门需要结合相关票据进行材料成本核算，确保费用核算的合理性和规范性。

2. 研发人工费用

人工费用在项目研发费用中占据着很大的比例，具体包括研发人员的基本工资、津贴、补助、奖金等费用。为确保研发项目质量，高新技术企业需要聘请优秀的研发人员，并签订正规的劳动合同，确保员工的待遇，进而激发员工的工作热情。企业还需要为员工缴纳各项保险以及住房基金等，这需要人力资源部门与财务部门的相互配合，进而实现对人工费用的整合，确保人工费用核算的高效性和准确性。

三、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）研发项目预算不准确

在对高新技术企业进行管理中，易存在研发项目预算不准确的现象，部门企业甚至不开展项目预算工作。根据对相关企业的调查可知，主要由以下几个原因造成研发项目预算的不准确：首先，企业研发工作本身具有一定的不确定性，可行性不太强，不能够准确的进行实务核算工作等；其次，在企业对项目进行研发过程中，会产生一些衍生产品，这些衍生产品就是企业的研发成果，企业无法将其从专利技术费用中分离出来进行相应的核算工作；最后，目前高新技术企业的研发人员、研发设备及仪器等多个方面都存在很多不足之处，研发人员综合素质水平不太高，研发设备及仪器比较落后等，都直接影响研发费用预算工作的准确进行。总之，多种因素导致高新技术企业研发项目预算的不准确，从而直接影响研发项目费用核算工作水平。

（二）研发成本核算不确定

研发费用成本核算的不确定，不利于企业费用划分、分摊等工作的进行，直接影响高新技术企业研发工作的有序进行，主要体现在以下几方面：首先，研发人员的来源、研发项目组织实施方式等都具有一定的多样性，这直接增加了费用划分等环节的困难程度；其次，部分研发项目并没有被单独列出，从而无法使其享受国家相关的税收优惠政策；最后，企业在对一项新技术进行研发时需要经历较长的时间，这就需要多个周期的会计报表，只是利用开发年度、开发支出对资产进行核算，不能真实全面的反映出无形资产的价值，如果在无形资产中加入之前年度的研究开发费用，那么就需要对研究费用进行重新核算，这直接影响会计核算的工作。尤其是针对比较大的研发项目，其自身具有比较复杂的组织结构，在这种背景下，企业无法针对研发项目进行有效的预算管理等工作，这直接不利于研发费用的划分及分摊工作的有序进行，进而影响高新技术企业研发费用核算的开展效果。

四、高新技术企业研发费用核算主要对策

（一）加强对研发费用管理体系的完善

健全的研发费用管理体系是高新技术企业研发费用核算工作顺利进行的重要前提条件，所以，高新技术企业应该加强对研发费用核算管理体系的构建及健全，只有这样，才能够保障研发费用核算在企业发展中充分发挥自身的价值。为了加强对高新技术企业研发费用管理体系的完善，企业应该加强对内部的管理与控制，对现有的监督管理体系及评价体系等进行不断的改进及完善，对研发费用核算的全过程进行监督管理。

（二）加强研发费用核算的独立性

为了有效的提高高新技术企业研发费用核算水平，高新技术企业在对研发费用进行核算时，必须对其进行单独建账以及独立核算操作，这样能够更好的确保研发费用核算的真实性。过去对研发费用进行统计的方式一般是台账或者表格，这种研发费用核算方式不具有较强的科学性及合理性，即使被高新技术企业认可，但是后期被发现后，也会取消其资格，并且还需要对之前享受优惠的税金、滞纳金等进行返还补缴，所以，企业应该加强对研发费用核算的重视程度，同时根据公司发展的具有情况，加强专门研发部门的设置，加强对研发项目各环节的管理，在对财务进行核算时应该加强对分项目及费用类别的关注，并且加强对研发费用支出情况的控制管理。

（三）加强对研发项目预算管理

加强对高新技术企业研发项目的预算管理，加强对研发成本的控制管理，有利于企业研发项目的有序开展。高新技术企业研发工作本身存在很多的不确定因素，所以，相关人员在研发项目前期加强项目可行性研究工作，在对项目研发费用投入前，加强对研发项目总预算的控制管理，同时，企业應该加强对大额研发费用授权审批制度的完善。在研发项目进行过程中，企业应该根据项目的实际进行情况对项目预算进行适当调整，提高项目预算的实效性，并且在与项目组进行研发协议签订时，企业有必要对彼此的责任与义务进行明确。

（四）加强对核算项目的设置

企业在对财务软件进行选择时，应该加强对具有项目辅助核算功能软件的使用；企业在对财务软件中项目进行设置时，应该确保与立项项目名称的一致性，关于一些日常研发支出费用，应该进行虚拟项目的设置，比如，针对已完成项目的后续改进或日常维护等费用不能够归为该项目的研发费用，所以，设置虚拟项目是很有必要的。由于企业软件自带多栏账或统计报表，所以通过对研发费用项目核算工作后，企业相关管理人员能够清晰的了解到企业研发项目的具体支出状况，从而能够更好的对研发费用规划进行调整及改善，促使企业立项项目的研发效果，实现对企业研发费用预算绩效考核机制的健全及完善，进而实现高新技术企业经济效益的最大化。

五、结语

本文通过对高新技术企业研发费用的重要意义、高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策的研究分析，明确了研发费用核算工作对于高新技术企业发展的重要作用，所以，高新技术企业应该加强对研发费用的核算工作，并且从加强对研发项目预算管理、加强对核算项目的设置等多个方面开展工作，只有这样，才能够有效的提高高新技术企业的效益。

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（作者单位：亚太鹏盛税务师事务所股份有限公司湖南分公司）