问题导向和信息交易理论双视角的审计质量控制系统构建

周福萍

审计是对企业日常运营中的各种业务和控制流程的独立评价、审查和督导。通过对企业的经营管理活动、财务收支状况及其相关原始凭证、记账凭证等资料的合法性及真实性的审查，进而鉴定企业经济责任、遵守财经法纪情况。审计质量关系到整个审计工作最终优劣程度和审计效果。审计质量与多种因素相关，包括审计环境、审计方法、审计人员素质和业务水平等。审计环境的好坏、采用何种审计方法及审计人员素质的高低都会影响最终的审计结果。审计过程中具体审计步骤的安排，从准备实施到最终审计报告的形成，每一个具体环节都与审计质量息息相关。因此，要将审计过程看作一个系统工程，全方位、多层次、立体化地对整个审计过程的质量进行控制。

由于上市公司性质不同，不同的企业对于审计也会提出差异化的要求，参与审计工作的审计人员对审计工作质量的判断也会出现不同结果。由于审计过程存在大量的职业判断，审计工作具有一定的主观性，造成了审计工作中，不同程度、不同方面上都存在一定的模糊性，增加了审计质量控制的难度和公允性。基于此，本文从问题导向和信息交易理论的双视角，对审计的质量控制问题进行分析和研究。

问题导向视角就是从问题本身出发，基于逻辑分析和综合分析相统一的辩证思维模式，对问题进行分析，本文所要研究的主题为如何提高企业审计质量问题本身为出发点去解决问题。基于问题导向的分析方法在支撑材料的选择方面，要筛选针对性强的、有实际参考意义的资料。在基于问题导向的分析过程中，要进行严密的推理，或缜密的数理运算和数据分析，从而为过程分析提供更完善、更权威的佐证，克服在审计过程中主观偏见的干扰。会计师事务所的审计人员相对于企业的管理层存在明显的信息不对称情况，基于信息交易理论审计人员能够获取到更多有助于企业外部审计的信息，提高审计效果。基于问题导向和信息交易理论双视角的方法和思维有助于拓展会计师事务所审计人员的视野，解决审计过程中信息不对称的情况，消除审计人员个人因素对审计工作的影响。本文在问题导向和审计信息交换理论的基础上，对企业审计质量的控制进行了定性分析，充分体现出了审计学基本理论和基本思维的特点。

一、社会审计中质量控制的重要性

1.加强审计工作的质量控制，是社会审计职能得以实现的重要保证。科学和缜密的审计工作，可以对企业内部的真实工作情况和效果做出公正、客观的评价，并提出合理的、具有建设性的意见。同时，也能够为企业的核心管理层做出远期规划和近期决策提供基础和保证。企业的日常运营面临各种风险，尤其是财务风险和市场风险，内部审计无法完全客观地得出结果，如果社会审计工作具有较高的审计质量，就可以有效地降低和规避企业运营中的风险，弥补内部审计的不足。避免由于内部审计弊端带来的企业风险管理和财务管理出现失灵的现象。

2.强化会计师事务所的审计质量控制，可以从外部独立第三方监督的视角给企业的发展带来积极的影响。外部审计质量的提高，不仅增加了企业抵御外部风险的能力，同时也能够为会计师事务所顺利地履行审计职责提供良好的工作环境和制度保证。

3.为规范企业内部工作制度、标准及流程的制定提供坚实的实践基础和经验。从企业的角度来看，通过长期的外部审核、应审工作，能够不断地完善企业内部各部门的工作流程，提高各部门之间工作的默契度。通过应审工作，企业还能够吸取外部先进的管理模式和管理经验、寻找出企业内控过程中的规律性，构建一种适合于我国国情的企业质量控制体系。

二、审计质量控制工作存在的问题

现阶段，我国正处于经济、政治体制改革的关键时期，很多国企背景的上市企业也面临着重组、改制等一系列重大改革举措，注册会计师和会计师事务所作为企业兼并重组中的咨询专家，在加强审计质量的控制中，发挥着极为重要的作用。因为会计师事务所审计人员面对企业的各个部门是完全陌生的，其工作对象复杂化、工作内容多样化的趋势越来越明显。随着企业改革步伐的加快和改革力度的增强，外部审计人员面临的压力和任务的繁重性也会逐渐增加。这就要求审计人员在短时间内了解和熟悉企业的运营模式和内部结构，以应对临时增加的项目。

随着企业临时性审计项目的增加，或审计项目涉及的范围较为宽泛，以及不同事务所的审计队伍质量参差不齐，这些因素导致审计项目计划的制定和立项工作安排都缺乏统一性、合理性的工作督导，因此也降低了社会审计工作的质量。

目前，我国不同企业在接受外部审计时，审计质量控制工作安排及实施都普遍具有一定的盲目性，针对性不强，因此造成对高质量的审计需求不足。造成这种情况的原因主要是企业的管理层对外部审计工作的不重视，缺少工作导向性，缺少信息对接过程，没有把以会计师事务所为主导的企业年度审计纳入长远规划，多数审计工作都是为了应对强制规定，审计的目标不明确。由于整个审计过程进行的不顺利，导致最终审计报告质量不高，无法有效地揭示企业真实的运营情况和风险状况。这就需要会计师事务所提供更为精准的专家审计支持。

此外，当前我国的市场监督体制发展还不够成熟，而现代市场经济的一个明显特征是不稳定性和不确定性，现代企业为了在激烈的市场竞争中生存下来，所进行的各种并购交易、关联交易也日趋复杂化和多样化。为了保护股东和投资人的利益，同样也为了给社会公众提供透明的企业信息，在这样的背景和需求下，对于审计质量控制工作的要求也会越来越高。随着我国市场经济制度的发展日趋完善，审计工作的流程和具体审计方法也要在一定程度上做出适时调整。

从企业的角度，企业在会计师事务所年度审计之前，要做好企业内部的质量控制工作，提高审计质量的前提条件，也是社会审计质量得以有效实施的保证。目前，我国大多数企业的质量体系建设和内控流程存在诸多不规范的现象，多数关键岗位都不能实现专人专岗，这些不规范现象在很大程度上影响着外部会计师事务所审计的独立性和实效性，如果对于审计工作的权威性和自主性都无法保证，那么提高审计质量也就无从谈起。

三、基于问题导向和信息交易理论的审计质量控制系统构成

本文基于问题导向和信息交易理论的双视角，从社会审计质量问题本身出发进行研究，注重审计信息的透明化、公开化，目的在于有效地提高审计质量。本文基于已有研究文献，重新定义了审计质量控制系统的概念，一个完整的控制系统具有动态性、有序性、完整性和关联性。系统的结构取决于系统的组成部分及其相互关联和相互作用。所以，以上三种元素就组成了相对于某种环境而具有特定功能与行为的控制系统。社会审计质量控制系统由控制环境、控制主体、控制客体、控制手段和控制标准等要素构成，如图1所示。

1.控制环境

审计质量的控制环境包括在审计过程中审计主体（会计师事务所及注册会计师）所面临的各种主客观环境。审计质量控制环境可以描述为在一定的条件下，控制主体在对客体实施控制的过程中需要面对的各种主客观因素有机构成之和。审计质量控制贯穿于整个审计活动始末。

完善我国市场经济建设，需要不断地完善对企业经营管理过程的监督控制及对审计质量的研究。作为现代企业制度中十分重要的一种约束监督机制，审计质量的提高和流程的规范化能够保证企业沿着正确的经营方向发展。会计师事务所的审计工作从根本上说还是为企业服务的，目的都是要保证企业健康运行。这就要求企业的管理层和主要财务人员，摆正自己的位置、转变思想和观念，做好企业的内控工作，从外部审计结果的事实出发，不断地规范审计流程、提高审计工作的质量。

2.控制主体

审计质量的控制主体是整个审计体系中最为关键的因素，即审计活动的主体：会计师事务所及其审计工作人员。会计师事务所作为社会审计活动的控制主体，在整个审计活动中起到了主导的作用。要想提高对审计过程的监督和审计质量控制，从会计师事务所的角度来说，就要秉着公开、公正、透明的原则，从企业的实际情况出发，真实地揭露出企业在运营过程中存在的问题。此外，会计师事务所还要建立健全时效性强的审计质量控制岗位责任制，只有将对审计质量控制的职责落实到每一名审计人员的身上，才能有效地提高审计质量，也才能揭露出更多的企业运营中的问题。

3.控制客体

审计质量控制的客体是指整个审计活动的控制流程，保证各项审计活动都能够按照既定的标准进行，并及时地对产生的审计质量偏差进行纠正。社会审计活动不是一个孤立的过程，对于审计过程质量的控制需要贯穿于审计项目的全过程，包括审计项目计划的编制、全过程审计流程的监督、最终审计报告的编撰、及关于审计工作的复核等。

审计计划的编制是审计质量控制的初始环节，是对整个审计任务的统筹和规划。这样能够基于项目的重要程度和难易程度确定审计任务的顺序和审查工作的重点，进一步基于审计的重点寻找充分的证据。准备阶段审计质量控制要针对审计项目的工作方案来制定，确定审计项目必须要有依据、有审批、有目的，并编写具体的实施方案并向相关的单位部门下达审计计划通知书。审计实施阶段的质量控制主要包括：对控制对象的评价指标控制、审计工作底稿编制等。审计工作底稿的编制是否严谨、系统完整，采集的证据是否充分、真实，都与整体的审计质量息息相关，因此审计报告的编制要具备合法性、合理性和可靠性。

4.控制手段

审计质量控制的手段，即进行审计质量控制具体的方式和方法。审计质量控制的方式方法主要有准则制度的约束、领导层的考核与复核、外界的评价和追责。

审计质量控制的一个重要目的是要帮助被审计企业完善企业内控机制，这种约束机制适用于全体部门和全体员工。由此可见，建立、健全及完善的审计质量控制制度，使审计行为有制度可循，这样才能保证审计质量的有效提高。

对审计质量的复核与督导是指对进行中的审计项目和已经完成的审计项目进行二级和三级复核，进而监督和检测审计小组的工作进展和工作效果。一方面，要求企业的内控机构对首次审计过程中发现的问题进行修正，同时也要求会计师事务所的审计人员也要受到其他人的监督，杜绝徇私舞弊。企业内控部门自我审查和平行部门的监督，也起到了促进审计质量控制工作的总体改善和审计效果的提高的作用。

此外，还要进行公司外的评价和相关责任人的追究，提高外部审计工作的可信度。建立审计质量控制追究机制，如通报、记大过、罚款、开除、追究相关人员的法律责任等手段，来提高审人员自身的质量意识。

5.控制标准

审计质量控制标准应满足国家层面的审计准则要求，以及事务所内部制定的审计控制标准及相关的作业规范制度。制定统一的、可执行的审计质量控制标准，对于提高审计效率、降低审计风险、提高审计质量都具有极为深远的现实意义。事务所在构建审计规范的控制标准时应参照我国政府层面发布的一系列控制准则，同时，基于我国会计审计准则国际趋同的背景，也可以参照国际上通用的审计准则。

四、基于问题导向和信息交易理论审计质量控制系统应对策略

在设计控制系统的基础上，应从每个基础的审计环节和审计项目开始，进行全面的控制。应该打破传统的控制理念的束缚，从提高审计的方法和对策本身入手，充分收集有利于审计质量提高的相关交易信息，全方位地改善审计质量控制水平。

1.完善审计质量控制的组织架构

首先，加强制度的保证和组织机构的运行必不可少。事务所内部组织机构以及内部管理与治理的不断完善是提高审计工作质量的基础和保证。但组织机构的设置和完善要建立在权威性和独立性的基础之上，强化审计标准的制定和相关审计规范的执行。

要切实地保证审计组织架构的合理性，明确责任和分工并构建一种扁平化的组织架构，责任分明更有助于审计工作的开展和审计质量的提高。

2.完善质量控制人员的队伍建设

会计师事务所是审计工作的主体，但会计师事务所的审计人员水平也是参差不齐。因此要想提高对审计质量的控制，首先需要会计师事务所对其审计人员的道德水准、执业水平和能力做出综合的评判，并根据评判结果，有针对性地完善审计队伍自身的建设，这也是对企业负责的表现之一。

首先，对审计人员进行职业化管理，并进行定期培训和继续教育工作。为审计人员队伍提供相关的财务知识、审计知识、审计实务和流程的培训，还要对审计人员进行经济学、法律、统计学相关知识的培训，优化审计人员队伍的素质和职业水准。此外还要特别强化对审计的职业道德、职业操守及审计责任的教育和培训，因为审计人员的道德素质直接关系到审计质量的优劣，因此要求审计从业人员严格遵守审计职业规范，遵守审计职业道德，严格按照《注册会计师法》、审计准则及相关的法律法规发挥审计监督权，在审计工作过程中以事实为依据、廉洁奉公、严于律己。

除此之外，还要加强对审计工作人员的专业培训，通过严格的选拔选择政治素养好、业务能力高的人来从事审计工作，特别要严格执行回避制度，恪守独立、客观、公正的审计原则。还可以通过交叉审计、岗位轮换来规避利益关系人进入审计小组。

3. 完善审计质量控制的过程保障

过程控制不是针对某一环节的控制，而是将整个审计质量控制看作一个完整的过程，要求对审计工作计划、审计过程实施和监督、审计报告形成、及审计工作复核视为一个完整的过程，通过对各个部分、各个环节中关键点的控制，实现对整个完整审计过程的控制。在接受审计项目前要进行充分的风险评估，项目选择要遵循风险控制和成本效益的原则。整个审计方案的起草和制定要细化、具体、易于识别和操作，并符合相关审计法律、法规的要求。明确审计方案的审核和调整要求，一旦方案固定下来，尽量不要做颠覆性的调整，但可以针对不完善的环节进行修改，杜绝设计方案的随意调整。

目前，会计师事务所的审计人员的工作只注重对审计过程中的单个问题点的记录，而忽视了对这些孤立问题点之间的联系。而对最终审计报告复核和控制也缺乏连贯性和一致性。审计报告是事务所最终向企业领导层报告的审计文件，也是审计工作的最终成果，企业审计质量控制的效果也集中体现于此。而最终的审计事实是否清晰明了，审计的程序是否符合审计标准，审计提供的证据是否完整和审计目标是否具有合法性、合理性、客观性、公正性，都要进行复核和讨论，最终形成审计报告。

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