资产评估与会计中公允价值的关系研究

杨科茂

[摘要]公允价值是同时存在于资产评估和会计中的价值类型，经常运用于各种经济活动，但在会计与资产评估的使用中不是完全等同的，而是既有差异又有联系。因此，准确定位资产评估和会计中公允价值的关系，即全面而系统地把握好公允价值在资产评估和会计中的联系与差异，有助于公允价值在经济活动中的应用，促进相关行业正确使用公允价值，防止公允价值的错误使用而造成不必要的损失。

[关键词]会计 资产评估 公允价值 关系

公允价值作为资产评估和会计中的特定价值类型，是重要的组成部分，也在资产评估和会计的发展中不断延伸、不断完善。随着2017年资产评估法以及会计法等相关法律法规的更新，公允价值的使用正迎来的前所未有的机遇，同时公允价值发展的主要矛盾是社会日益增长的对公允价值使用的需求和公允价值在相关行业中发展不平衡不充分的矛盾。认清公允价值在会计和资产评估中的关系，有利于解决矛盾，促进经济活动的开展。

一、资产评估和会计中公允价值的联系

（一）概念之间具有一定联系

公允价值概念在会计和资产评估中表示的公允性都具有动态性，即指的是有着随时间和空间的改变而改变的特征，并且都会对外界特别敏感，有着相应的变化。同时，会计中使用公允价值计量的交易并非已经完成的实际交易，而资产评估在公允原则条件下对评估对象价值的客观评估值同样也是这种情况，两者在预期交易而非现实交易之上的公允价值是等同的。另外，应该强调的是，资产评估和会计中的公允价值都反映评估基准日的而非评估基准日前后的外界经济环境和条件所形成的价值。为了防止将二者的公允价值混淆，资产评估在一般情况下不会使用公允价值这一名称，而更多地使用市场价值这一概念，从而有助于相关作业人员更加清晰地认清公允价值在资产评估和会计中的关系。

（二）计量对象范围广泛

资产评估和会计中公允价值的对象范围同样都是对资产或者负债进行确认或者评估的价值。不过，资产评估中的公允价值范畴比会计的更加宽泛，可以说资产评估的公允价值范围包括会计的公允价值范围。

（三）对交易主体以及相关过程的界定

从资产评估和会计相关法律法规中对公允价值的概念可以看到，两者对交易主体的界定都含有自愿且不受外界影响，即自愿买方和自愿卖方。自愿买方指的是根据自身经营情况和需求程度，不受强迫，对市场进行充分了解比对后进行购买的购买方。自愿卖方指的是在正常经营的情况下，不急于出售，进行合理市场营销后出售资产的出售者。自愿买方和自愿卖方代表的不是某一方企业所希望得到的结果，而代表的是整个市场共同愿望得到的结果。特别是在现如今经济全球化、信息全球化、资源全球化的影响下，是以市场经济为主导，自愿买方和自愿卖方能够实现交易更多的是由市场选择和市场实现所决定。

（四）计量结果都不能简单相加

在以往，确认价值的方法主要是将有关组成资产的资源成本相加，加总之后所的价值就是该资产价值。然而，资产评估和会计中的公允价值并不能简单相加，各部分价值加总之和未必等于整体资产的价值。最突出的例子是无形资产的价值，具有不确定性，不能够单纯从成本来计算，而受多方面的影响。无形资产中最突出的例子是商誉，商誉是企业长期经营积累所得的价值，但并不具有实体形态，也没有明确的来源依据，难以通过简单相加而确定价值。因此，不论会计还是资产评估，计量结果都不能简单相加，而需要多次评估确认，从而得到适当的结果。

二、资产评估和会计中公允价值的差异

（一）发生条件不同

会计是基于企业长期持续发展条件基础上的，而资产评估基于多种假设基础之上。会计条件下的公允价值一般都是在公平市场下正常自愿进行交易相关资产和承担负债的价值，也可以说是企业在销售资产时的市场报价，该种对同类资产的公允价值报价在同样的条件下变化不会很大；而资产评估还包括非自愿情况或者不满足条件的市场下的交易价值，导致同类资产在同样发生条件下的评估结果可能会有比较大的差异。所以公允价值在资产评估和会计中发生条件不同，即资产评估中公允价值的范围比会计的范围大，导致了资产评估的公允价值外延比会计的公允价值外延要更大，换句话说资产评估的公允价值包含了会计的公允价值，资产评估的公允价值外延更大，可以说资产评估公允价值在满足某些发生条件后形成的会计公允价值。

（二）呈现方式不同

资产评估中的公允价值是在不同条件下有不同呈现方式的价值，是具有多种内涵的计量属性，在上文中也多次提到，即市场价值以外的价值和市场价值。公允价值可以是未来预期的、现实的或者是历史的，在时间上没有特定的要求，相对来说比较笼统。现值和可实现净值都依据相关资料结合企业自身情况确定的未来现金流量预计的公允价值；现行成本和现行市价指的是现时的、现阶段的、评估确认时点的公允价值；历史成本指的是过去就某种资产所形成的公允价值。所以，公允价值在会计和资产评估中的呈现方式不同，会计中的公允价值更重视成交价格本身，而资产评估中的呈现方式更注重资产内在价值的预估数额。

（三）交易情况和本质不同

会计确定公允价值时是在公开市场上进行的，也可称为有序交易。所谓有序，就是指财会人员按一定的程序对会计资料和会计信息进行有序化处理，整理成对生产管理有用的决策信息，从而影响交易情况，促进交易实现的过程。比如，利益相关方企业根据资产账面价值或者了解市场信息，确定某一建筑物的价格，双方通过商议比较容易达成共识。可以看出，会计中的公允价值是一种确认资产或者负债的特定方式和属性。

资产评估中的公允价值发生条件不同，选取的价值类型也不一样，从而交易情况和本质也不相同。因此，在资产评估中非自愿情况或者非正常市场条件下的公允價值与会计中的公允价值交易情况和本质不同，情况比较复杂。资产权利变动情况可能发生在母公司和子公司或具有对其他公司具有重大影响的公司之间，交易情况有可能并不同于正常公开市场，即更偏向于更加强大或者更有话语权的一方，就会出现不公平的情况。