试析公允价值理念下的财务会计理论与方法

赖春丽

[摘要]公允价值所反映出的实际涵义与价值计量基本一致，都是为了体现会计的经济价值。公允价值是经济学中的一种会计表达形式，它既能够体现财务会计概念中的重点内容，也能使会计工作遵循其基本规范。同时，公允价值也是制度竞争下所产生的一种体制，能够保证会计行业的健康持久发展。如果想要提高会计工作的效率，使计量属性得到完善，就必须提高会计信息的质量，应用公允价值来完成对信息的调控。

[关键词]公允价值 财务会计 理论 方法

一、公允价值概述

公允价值的产生源自于历史成本计量所导致的20世纪70年代的金融危机。在这场波及全球的金融危机中，历史成本计量方法被抛弃，而更能反映会计个体经济资源价值的公允价值应运而生。在公允价值的发展史中，历来都有经济学家对其进行定义，例如LASC在LAS32《金融工具：披露和列报》（1995）中指出，公允价值就是“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。我国引进公允价值的时间比较晚，正式将公允价值替代历史成本计量的做法是直到2006才开始的。我国财务部在2006年颁布财务会计相关准则时曾对公允价值做了这样的表述：公允价值是公平交易的双方在自愿的原则下所进行的资产交换、负债清偿等操作，条件是双方不能在经营状态发生改变的情况下进行交易。

二、公允价值理念下财务会计的理论与方法

（一）公允价值理念下财务会计的理论

首先，在公允价值理念下的公允价值与会计假设的联系。会计假设是会计工作中重要的工作项目，因为我国经济的发展和剧烈波动，会计假设的工作也必须要做出相应的调整。而在会计价值理念下，会计假设对会计主体的假设、对持续经济的假设、对货币计量的假设、对会计分期的假设这四个主要的工作内容都会受到冲击和影响，尤其是会计假设对货币计量的假设，受到的影响最大。

其次，在公允价值理念下公允价值与会计理论的关系。事项法理论是会计理论中的一项重要理论，也是受到公允价值影响最大的理论。事项法理论是通过了解经济事项，完成对会计经济过度的报告，并且构建出以报告为依据的全新理论和计量方法，所以事项法理论的主要作用就是用来了解个体的经济状况。而在公允价值标准下我国计量制度需要一个很高的要求，因此就必须加强事项法的研究。所以在公允价值的带动下，各个部门计量技术的要求就会提高，满足了事项法的本身要求。

最后，在公允价值理念下公允价值与会计概念的关系。在公允价值的影响下，会计概念中的会计要素、会计确认基础、目标内涵、信息量特征、会计计量模式等内容都发生了变化。受公允价值的影响，在会计目标制定时，就会朝着有意义的方向进行。此外，信息的质量由于与公允价值的相似性，也会被公允价值所影响，同样的公允价值也会被信息质量所影响。所以信息质量必须要满足公允价值的要求才能够满足使用者的要求。

（二）公允价值理念下财务会计的方法

（1）净额法与总额法。在应收款的计价上，当前所面临的问题是在出现现金折扣后，应当选择总额入账还是净收入账。从操作上来看，总额入账的操作流程较为简单，但在操作的过程中还存在着一些问题。如果应收金额的在最后的结账时期没有满足折扣的期限，则下一年度仍享有原有的现金折扣，这一情况会使得上一年度的应收账目出现虚记现象。如果在这一过程中所涉及到的现金金额较大，就会对财务信息的准确度造成影响。而采用净收入账的方式出现这种现象的几率较小。在公允价值的要求下，一般采用净收入账的方式来完成折扣现金后的入账工作。

（2）现值计价与面值计价。从理论上来看，公允价值一般采用现值计价的方式来体现。在实际的操作中，流动性的资产往往存在一定时间的偿还期，在面值的估计上有可能会出现高估债权的现象，但該操作并不是针对所有的票据。在国际中，应收票据在一年之内不必进行现值估计，只对其进行面值估计即可。如果企业存在超出一年内的票据，则必须进行现值计价。在合作中，投资一方对长期票据的关注度更高，在实际操作中涉及大量的资金变动。在公允价值理念的倡导下，现值计价得到更加广泛地应用，该做法能够实现票据的长期稳定发展。

（3）存货存量的计价方式。在存活存量的计算中，可以根据投入和生产的不同价值来选择不同的计量属性。投入价值主要是为了获取生产所需的存货，并使其处于正常的消耗状况。从目前的情况来看，投入价值存货的计价方法可以分为四种形式，一是采用现行重置成本的计价方式；二是采用历史成本计价的方式；三是标准成本的计价方式；四是市场与成本的孰低法计价方式。产出价值基础计价方式可以分为三种，分别为可变现净值、未来现金的流量现值以及现行市价。在公允价值的带动下，存货价值成为资金的一种常见表现形式，而其中的产出价值计价法在实际使用中具有更大的现实意义，因此在实际应用中，推荐使用可变现净值、未来现金的流量现值以及现行市价进行计价。

（4）平均法与先进先出法。如果使用产出价值计算存货存量，那么存货的流量收益就不会存在因使用方法不同而出现的差异。也就是说，账面存款可以始终以产出价值进行衡量。即在不同的时期购进质量相同的存货，其成本可以看做是一致的，不存在计价方法上的选择问题。在实际应用中，先进先出法和后进先出法只能应用于存货计价方式的选择上。如果使用产出价值进行计价，则不需要进行存货计价方式上的选择。

三、结语

总而言之，公允价值理念符合理论基础要求，并且其应用能够保障会计的长远发展，满足制度竞争的要求。在公允价值理念下，财务会计的会计假设、会计理论与会计概念都受到了一定程度的影响，并且财务会计的方法在公允价值理念的影响下，也渐渐地趋于实际和有效，大大地加强了财务会计行业的工作能力，并保证了行业的发展潜力。