提升经济责任审计报告工作质量初探

杨芳

[摘要]经济责任审计报告是整个经济责任审计项目的终结，其报告的工作质量对全面充分获取证据后客观公平给予履职职责评价发挥着重要作用，也影响着组织人事、纪检监察等部门对被审计人员的考核任用情况。本文就经济责任审计报告的工作质量要求及影响因素进行分析并提出一些可行性建议。

[关键词]烟草商业企业 经济责任审计报告 工作质量

经济责任审计报告是审计人员在审计工作结束后，对企业主要领导人员任期内经济责任履行情况的审计结果向审计委托人或授权人所做的书面报告。其报告工作质量直接影响了对审计人员履职情况评价的公正性、公平性以及组织人事、纪检监察等部门对被审计人员的考核、升迁和任用情况，同时对企业的后续健康发展也发挥着至关重要的作用。目前企业领导干部的经济责任审计还没有一个很成熟的经验或模式可以拿来借鉴，其审计报告在工作质量上也还存在诸多问题。

一、审计报告的作用

经济责任审计报告的作用：一是审计报告客观的反应被审计单位的财务状况和经营成果。二是可以传达审计结果为审计委托人或授权人做出正确的审计评价和决定提供依据。三是可以提供准确的审计信息，是促使有关单位改进工作的建议书。

二、审计报告内容要求

经济责任审计的报告内容和其他审计项目的报告内容一致，也主要包括审计概况、审计依据、审计结论、审计决定和审计建议。所不同的是经济责任审计是从经济责任、监督效能的方向出发，坚持以经济审计为重心，把具体的人放到具体的“事、制度规范”当中进行的审计，也就是通过“事、制度规范”去评价人，力求做到合理、公平、有效审计，其报告内容也有所侧重，而审计署提出全面实全覆盖审计以来，报告的内容更是涵盖了“预算执行、财务收支、绩效审计、国有资产管理、法规执行及个人廉洁自律及后续跟踪审计”等履职内容。

三、审计报告质量的影响因素

（1）审计的独立性有待加强。目前，我国内部审计机构主要是在本单位主要负责人的直接领导下，同级于分支机构或专业部门设立的对本单位及所属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，对本单位领导负责的审计部门。由于和其他分支机构或专业部门同级，这种情况影响了内部审计人员客观公正地开展工作，其独立性便持有怀疑，审计的震慑力也受到影响，一定程度上影响了内部审计工作的质量。

（2）审计工作底稿质量不高。审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，具体反映审计人员的工作过程和工作成果。审计底稿应该全面的反映审计方案规定的审计事项、审计过程及结果。而从众多审计实践看，审计底稿的编制常常出现只注重审计证据的搜集，忽略审计底稿编制质量要求，不注重审计底稿反映的逻辑性、全面性和完整性等问题。

（3）未及时构建审计报告框架。按常规工作流程，审计组长或主审可以在审计项目现场工作期间就开始着手准备审计底稿的整理、汇总和分析及报告框架构建等工作。此项工作反过来也有助于进一步完善审计底稿，避免撤离现场后再向被审计单位索取审计资料等工作。而事实上，审计组长或主审现场审计的重点往往放在了审计证据的确认、收集等工作上。

（4）报告内容不全面或不客观。目前，经济责任审计的审计结果和评价体系重在经营情况和经济责任履行情况，对企业基本业务描述相对较为简单，绩效评价方面也稍显不足。大多情况下，绩效评价方面就是核实经营指标的完成情况，一般不涉及其他财务指标的绩效评价，评价指标属于一般性评价，缺乏个体的适用性。

（5）审计人员的专业素养与写作水平。审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验、综合素质及写作水平是至关重要的。审计人员的经验及素养决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验丰富的审计人员、掌握着审计、会计、法律、税务、管理等领域理论和实务的综合能力强的审计人员往往在审计项目时较容易找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。专业素养不高、能力不足、不能写不会说、不善协调就会造成证据收集不足、表述偏离中心、内容缺失不全面，履职责任划分不清等现象，难以做到“接得清楚，走得明白”。

四、改进措施

（1）提高审计独立性和威慑力。要通过规范审计流程和程序、召开审计项目评审会等方式切实强化审计成果的利用同时还要充分合纪检监察部门结合起来，通过明确审计问题和责任追究来更好地发挥经济审计应有的效果。此外要实行“审计公示”制度，一定程度公开审计报告，不断增长审计威慑力和啄木鸟功能。

（2）提高审计底稿工作质量。要注重工作底稿与相关资料复核工作，切实提高审计底稿的编制工作质量。实施阶段的审计工作底稿、任期履职报告、奖惩证据等资料是审计报告的基础性资料，为保证审计报告质量，审计人员需要对基础性资料的论证充分性、数据准确性，内容全面和真实性进行了认真复核。从而解决由于时间受限，撤离现场后出现需要被审计单位补充提供审计资料的现象等，从而影响了审计工作效率。

（3）及时架构审计报告框架。要強化审计组长或审计的作用，不断创新审计工作方法，注重资料整合、分析和框架构建，避免问题零散反映。审计过程中发现的内控制度建设，财务管理、会计核算、物资采购、合同管理及合作社专项调查等方面存在的问题，审计组长或主审要在审核审计工作底稿、撤离现场前做好分类归纳，既避免问题类型重复或漏项，又避免数据零散不能客观反映，从而达到控制审计风险、提高审计工作效率和质量的作用。

（4）强化报告内容的全面性和完整性。编写经济责任审计报告要始终牢记该报告形式的侧重点和内容的覆盖全面性。要将内容全面性和数据分析揭示问题结合起来，善于用数据说话，又善于客观公正说话。由于全覆盖审计涉及的范围广内容多，编写审计报告时审计组始终以问题性质和金额大小以准绳，要选择最有说服力的论据和数据信息，突出重点又全面覆盖进行问题的揭示。

（5）不断提高审计人员综合素质。随着审计工作向国际化接轨和审计全覆盖的不断深入，审计人员要进一步顺应形势的发展，树立正确的理念。“工欲善其事，必先利其器”，要切实通过加大经济责任审计队伍的交流锻炼力度、努力营造学习氛围，强化相关业务培训等方式提高审计人员的综合素质。通过不断更新审计知识，更好地掌握新的方法和手段，开拓审计新思想，不断进行创新。要把审计人员培养成为既掌握财务、会计等各类专业知识、熟悉审计技术与方法，又具备写作与分析、经济法律等基础综合能力的复合型人才，通过知识更新来提高业务素质，创造性地开展各项审计工作。