营改增能减轻建筑业企业税负吗？

(山西财经大学 山西 太原 030006)

一、引言

建筑业是中间环节多、业务比较复杂的一个行业，承接上游制造业与下游诸多行业(如房地产)，营改增前建筑业企业以营业收入为税基缴纳3%的营业税，2012年试点开始对增值税适用行业进行拓展，到2016年5月，营改增在我国已经全面实施，国家税务总局规定了我国建筑业11%的增值税率，营改增的推行对建筑业企业税负到底是有缓和作用，还是一定程度上加重了企业税负，这是一个在理论界与实务届存在争论的问题。一般而言认为，现行环境下建筑业企业很多进项税额难以抵扣有可能增加企业税负(万建国，2013；卫建泽，2013)。本文就以建筑行业为例，选取2005-2016年建筑业上市企业样本来观察我国建筑业公司整体税负情况，然后分不同纳税人身份分析营改增对建筑业公司税负的影响来探讨这一问题，为建筑业企业节税、避税提供针对性建议。

二、营改增对建筑业不同纳税人的税负分析

营改增前建筑业企业以营业收入为税基缴纳3%的营业税，税改之后缴纳增值税，建筑业企业若为小规模纳税人，征收率为3%，若为一般纳税人，则税率为11%。营改增以后建筑业企业的计税依据发生变化，变为不含税营业收入扣除可抵扣部分的增值税(如表3-1)。

表3-1 营改增前后建筑业企业税率税基对比

衡量营改增对于建筑业企业税负的影响，需要分一般纳税人和小规模纳税人两种不同情况来进行考虑，在此假设企业含税营业收入为Sale，一般纳税人可抵扣部分的增值税为Cost，税率为Rate，应缴纳的税额为Tax，建筑业的成本主要为劳务成本和人工成本，抵扣增值税率为17%。

(一)营改增对建筑业小规模纳税人税负影响

1.当建筑业企业为小规模纳税人时，税改之前营业税税率为3%，企业应当缴纳的营业税计算公式如下：

企业应交营业税Taxy=Sale×3%

2.营改增以后，建筑业小规模纳税人增值税征收率为3%，企业应当缴纳的增值税计算公式如下：

比较两个计算公式不难看出营改增使得建筑业小规模纳税人实际税率降低：税改之前的实际税率为3%，而税改之后实际税率变为2.91%，节税0.09%(3%-2.91%)，节约的税额为Sale×0.09%。以上分析表明，当建筑业企业为小规模纳税人时，营改增必然会导致企业税负的降低，对企业的节税、企业的发展有益。

(二)营改增对建筑业一般纳税人税负影响

不同于小规模纳税人在征收增值税时的简易征收，一般纳税人需要先确定应纳税额，增值税应纳税额即销项税额在抵扣了进项税额以后的余额，上文假设建筑业企业的主要成本为劳务成本(Servicecosts)和材料成本(Materialcosts)，那么其可抵扣增值税进项税率为17%，此时计算企业应纳税额时需要加入变量可抵扣的增值税Cost×17%。假设营改增以后建筑业一般纳税人税额不变，则必有如下等式：

公式中Rzx为增值税销项税率，Rzj为增值税进项税率，Ry为税改之前的营业税率。等式的左边为营改增之后企业缴纳的增值税，等式右边为营改增之前企业缴纳的营业税，对等式进行变形，在等式两边同除以Sale，并做适当变形，得到如下等式：

三、营改增对建筑业企业纳税筹划的启示

建筑业企业应结合自身企业税负情况，加强成本管理与纳税筹划，合理避税以减少企业经济利益的流出，增强企业经济实力，拓展企业成长空间。结合上文的分析，可以得出下几点有益启示：

2.加强建筑企业纳税筹划环境建设，提升专业能力。企业纳税筹划依托于良好的内部环境，缺乏这种内部环境则容易导致财务管理人员对纳税筹划不重视、筹划方案制定的不科学，损害了企业的经济利益。要加强建筑业企业纳税筹划环境建设，首先应当选聘富有税务筹划经验、有责任心的财务主管人员，确保人员的专业胜任能力，定期加强对一般财务人员和采购人员的学习教育，强化节税意识与筹划观念，并将其融入到企业财务制度之中，使之成为人人了解、人人重视的节税文化，从而可以减少企业运营流程中对缴税的忽视，提升流程的专业化。

【参考文献】

[1]刘骏，刘峰.财政集权、政府控制与企业税负[J].会计研究2014(01)

[2]施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财贸经济2010(11)