我国注册会计师审计独立性影响因素分析

杨敏

摘要：自从通过独立审计的方式对经济状况进行监督的机制被应用以来，经常会出现审计工作失败的情况，通常情况下导致审计工作没有达到应有效果的主要原因就是注册会计师在很大程度上缺乏审计独立性。注册会计师进行审计工作的真实程度以及可靠程度可以直接从审计独立性方面反映出来，并且独立性也是注册会计师在执业过程中对自身职业素质最为根本的一个要求，也是注册会计师进行审计工作的重中之重。从我国目前实际情况来看，审计行业整体想要得到进一步的提高和发展，就需要从根本上通过科学有效的方法进一步提升审计工作的独立性。本文首先对我国注册会计师审计独立性造成影响的各种因素进行分析，再从实际出发提出了相应的对策，希望可以通过这种方式为提升我国注册会计师审计独立性做出一些贡献。

关键词：注册会计师；审计独立性；影响因素

一、影响注册会计师审计独立性的因素

（一）会计师事务所的组织形式以及整体规模对审计独立性的影响

从我国会计师事务所目前实际运行情况来看，中小型会计师事务所的相对数量占据大多数，且大部分会计师事务所都是采用有限责任制。在有限责任制形式下，合伙人按其所持股份为限承担有限责任，法律责任降低，违法违规行为约束力偏低，会计师事务所运行过程中对风险防范方面的认识必然会受到减弱，从而直接影响在其内部工作的注册会计师的责任意识，这就使审计工作中的实际独立程度被大大降低了。

除此之外，会计师事务所的整体规模也会对注册会计师工作中的独立性造成较大的影响。一般来说，会计师事务所自身的整体规模越大，审计工作的独立性也就越强，审计效果也会越好。并且从实际情况来看，我国整体规模越大的会计师事务所内部架构层次和制度流程也会更加完善一些，在其内部工作的注册会计师不容易受到外界因素的影响，工作中会更加重视审计质量的品牌效应，为委托方创造经济效益的能力会更高一些。而如果会计师事务所自身的整体规模相对来说比较小，那么整体的经济收入也不会很高，收入的来源渠道相对来说也比较少，在这样的情况下很有可能会因为经济方面的因素去迎合客户，导致审计最终结果缺少应有的独立性，主观程度较高，有失公允。

（二）注册会计师自身素质以及责任意识对审计独立性的影响

注册会计师在执业过程中，自身素质可以直接影响到审计工作的独立性。从根本上来说，注册会计师需要具备审计职业专业胜任能力、遵守职业道德基本原则，工作中要诚实守信、保持职业怀疑态度，通过客观的角度来看待问题。随着我国经济迅速发展，对注册会计师的综合素质和专业能力也提出了更严格的要求，审计工作涉及领域广，形式多样且复杂程度高，业务能力不足的话难以保证审计质量，容易导致审计失败。

除此之外，注冊会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，它在经济生活中的作用越来越被人们所重视，这就要求注册会计师一定要具备较强的责任意识，做到独立、客观、公正，增强审计结果的公信力。在实际工作过程中，注册会计师对自身的评价、利益的获取、以及与客户的关系等等都有可能使其独立性受到负面影响，注册会计师不具备优秀的自身素质、缺乏责任意识的话，审计独立性也无法保障。

（三）注册会计师特殊的工作性质对审计独立性的影响

我国会计师事务所审计业务是分淡季和旺季的，注册会计师特殊的工作性质体现在劳动强度高、时间要求紧。我国企业的年度审计报告都集中每年的1至4月完成，这段期间会计师事务所的工作强度是众所周知的，赶报告、到处飞、白天外勤、晚上内勤，这种工作强度势必会影响注册会计师的判断，有时会忽略了某个重要审计程序或减少审计程序，造成审计失误的可能性，影响审计报告的质量。

除此之外，会计师事务所是自负盈亏的中介服务机构，注册会计师在审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。当审计项目完成需要出具非标准意见的审计报告时，客户有可能拒付审计费并另择会计师事务所，在这种审计双方博弈的环境中，客户占有主动权，会计师事务所明显处于被动地位。为了生存，会计师事务所就有可能出具具有审计风险的报告，审计独立性严重受损。

二、提高注册会计师审计独立性的对策

审计是保证财务报告真实可信的最后一道关卡，注册会计师执业过程中应保持更高的独立性，时刻以确保审计质量为要求，充分发挥社会审计的监督作用。我国现正处于高速发展的经济时期，市场经济制度尚需不断完善，在这种环境中，就需要采取相应的措施来维护和提高注册会计师审计的独立性。

（一）改变会计师事务所的组织形式

我国会计师事务所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限责任公司形式。普通合伙制下，合伙人要以个人所有财产为限为其工作的失败承担连带责任，合伙人为规避风险就会保证审计质量，这种形式能够有效增强注册会计师风险意识和责任意识，对注册会计师审计独立性有较强的约束力。特别是特殊普通合伙制融合了有限责任制和普通合伙制两者的优点，强化了过错人的责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任，不承担无限责任，既能提高注册会计师执业过程中的谨慎性和风险意识，又免去后顾之忧，有利于推进事务所做大做强，将是未来我国会计师事务所组织形式发展的趋势。其次，有限责任制的会计师事务所降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，其数量应该有效限制，可以通过税收条件的优惠或者是降低设立条件鼓励其向普通合伙制、特殊普通合伙制形式转变。

（二）建立科学合理的监督机制，进一步提高注册会计师自身素质和责任意识

监管机构应强化注册会计师职业道德观念，加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质。可以研究建立注册会计师诚信档案管理制度，尤其对不道德行为建立惩罚性赔偿制度，推动注册会计师行业的规范化、法制化。其次，还应进一步完善注册会计师行业相关的法律规定，明确注册会计师及会计师事务所应承担的法律责任，大力加强不规范行为的惩罚力度，通过这种方式从根本上提升注册会计师执业规范程度，从而防止审计工作独立性受到影响。从当下我国民事责任相关的一些法律规定来看，实际应用过程中存在一些问题，如果说注册会计师在执业过程中发生与相关法律规定相违背的事件，大部分的处罚都是吊销其执业资格，这种处罚方式在实际应用过程中明显缺乏惩罚力度，可在此基础之上建立起经济赔偿机制，以最大力度来打击违反行业规定、弄虚作假的注册会计师，从而对执法的整体环境进行规范化，进一步提升注册会计师对于法律规定方面的认识以及自觉性。

（三）改善注册会计师的执业环境

分散会计期间，减少审计工作的集中度。我国都是以公历年度为会计期间，即每年从1月1日起至12月31日止，自然形成了注册会计师审计工作的旺季周期，我们可以借鉴国外的会计周期制定方法，当新公司成立时，有几种会计期间可以选择，即每年从1月1日起至12月31日止、从4月1日起至3月31日止、从7月1日起至6月30日止、从10月1日起至9月30日止。这样有效分散会计期间，均衡注册会计师行业的审计工作时间，降低工作劳动强度，提高审计质量。

加强行业制度建设，增强注册会计师的社会地位，保障注册会计师独立地发表审计意见。首先，改革审计委托模式，传统的审计委托模式不利于审计独立性的提高，为了保证注册会计师审计的独立性，可以采用证监会、交易所，或者外部独立董事组成的审计委员会委托事务所进行审计，这种委托模式可以使注册会计师与被审计单位的利益关系得到有效地隔离。其次，改革审计收费制度，为消除注册会计师对管理层当局财务的依赖性，可由审计委员会评价注册会计师的工作并支付审计费用，注册会计师行业协会还可设定审计最低收费标准，避免事务所之间出现恶性竞争的行为。另外，监管机构应加强更换会计师事务所信息披露的制度建设，减少企业更换事务所的随意性，以免会计师事务所受到解聘威胁而影响独立性。

参考文献：

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[2]宋婷.影响注册会计师审计独立性的因素分析——公司治理结构造成审计关系人之间关系的失衡[J].中国电子商务，2012（17）：170-170.

[3]张静.会计师事务所组织形式变更对审计质量的影响研究[J].西安财经学院学报，2016（10）：60-60

（作者单位：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）上海分所）