制造公司财务内部管控存在的问题及对策探究

赵为涛

（安徽元琛环保科技股份有限公司，安徽 合肥 230012）

一、制造公司为何要进行财务内部管控

制造公司业务范围广，收入支出名目繁多，特别需要加强财务内部管控，以防止财务风险的出现。另外，近些年的经济发展迅速，各种新型的经济业务形式的出现，也对财务内部管控提出了更高的要求，财务人员只有不断加以学习、拟定适合本公司的财务管理制度，才能有效地防控财务风险。

二、财务内部管控存在的问题

（一）财务制度体系不完善及执行不力

一些公司没有系统的财务管理制度，或者规章制度只是泛泛而谈，里面约定的都是一些表面的规定，无法落实到具体工作上，或者使用“救火式”的财务管理制度，即哪里已经出现了财务管理风险，立即拟定个补丁式的管理制度，这样使得公司财务管理主要依靠个人职业素养和责任心。这样可能会导致，公司财务信息资源或资料完全掌握在具体会计人员手上，若该会计人员一旦跳槽或离职，原有的财务信息资源或资料也被随之带走，造成公司接下来的业务处理非常棘手，这迫使公司必须联系该财务人员的局面。更有甚者，有的公司财务人员利用工作便利，使用单位各项机密信息资料为自己或亲友开拓业务、以公谋私，严重地损害了公司的利益。

很多公司虽有较完善的财务制度体系，但在实际执行中的效果却甚微，这主要有两方面原因：一是制度本身制订的不合理，或过于抽象无法落实，或随着业务的发展的同时，新情况不断涌现，原有制度已不能适应却没有及时修订，使得制度不再具有可操作性，显然也就不会有人去执行；二是没有保障制度得到严格执行的机制，有些公司因未设独立的内审部门，导致财务部门对财务制度的执行情况缺乏检查监督机制，或者财务制度的执行未与考核制度挂钩，或缺乏对财务制度缺陷整改的有效跟进，以上都会使得财务制度执行不力，使得财务制度成为摆设，或者说一纸空文就不足为奇了。

（二）财务人员职业素养不高

现在的经济发展越来越快，国家对财务管理工作要求由核算管理转向经营管理，对广大的财务人员的要求从核算型会计向管理型会计转变。另外，由于会计工作政策性强，专业性强，会计人员应不断更新知识，努力学习，才能紧跟时代的变化[1]。

但在实际工作中，很多财务人员职业素养并不高，主要表现在以下几个方面：

第一，财务人员理论知识更新不及时。

第二，财务人员知识面太窄，或由于在校专业学习限制，未能拓宽自己的知识面。

第三，财务人员的业务素质不高。存在非专业化人员从事财务工作；原始凭证及账务处理不规范、审核不严格现象；会计核算不符合会计制度要求。

第四，财务人员的职业道德修养不高。

第五，财务人员的风险控制意识低。

（三）财务内部管理意识薄弱

由于财务人员的职业素养不高，自然会造成财务内部管理意识的薄弱。财务内部管理是否到位要有真实的证据来证明，这种证据就是事后可以审查的书面证据，包括纸质资料、电子文档方式保存的信息资料及软件系统中保存的控制痕迹等。另外，很多公司在财务制度设计和执行中偏重内容而不注重形式，忽视了管理过程中书面记录、电子文档和软件内信息资料等证据的重要性。主要表现在以下三个方面：一是业务已办理，但未履行程序；二是已履行程序，但忘记入账；三是已履行程序和账务处理，但实际业务并未办理。这些都是管理意识薄弱的表现。另外，管理过程中没留下可审核的证据和痕迹，还会导致以下几个问题：

第一，很难保证财务管理制度得到执行，由于无法通过证据和痕迹来验证，财务内部管理活动是否真正得到真正执行，只当事人自己清楚。

第二，不利财务管理制度执行的监督与评价。

第三，不利于信息的传递与沟通。

第四，不利于责任的清晰界定，甚至会带来法律风险。

（四）不相容职务间分离、监督不到位

《公司内部控制基本规范》第二十九条规定：“不相容职务分离控制要求公司全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各施其职、各负其责、相互制约的工作机制。”其实各公司通常应分离的不相容职务包括：授权与执行、执行与审核、执行与记录、审核与记录、保管与记录等[2]。例如，公司由于发展需要增加了一条生产线，需要购买生产设备，由设备部发起采购申请，并向供应商下采购订单和向财务申请付款，这就造成了授权与执行未分离，造成的可能后果是：设备部借机以公谋私收受回扣，多流程由一个部门操作缺乏监督，存在信息、资料的流失等。正确的流程是设备使用部门发起采购申请，采购部门询价后向供应商下达采购订单、跟进付款和发票，设备部进行调试和验收后将设备转交给使用部门。再如，财务部门兼顾工资核算和发放是属于执行与记录未分离，导致可能的严重后果是某些人员的工资错算、错发无法稽查的现象。

三、财务内部管控问题的解决对策

（一）加强对财务内部工作的审计监督

对于财务制度不完善造成的种种舞弊现象，公司应通过完善的制度设计，如建立不相容职务分离制度，档案、信息保密管理制度、职业限制制度等；另外，公司可以通过建立独立的审计部门来定期和不定期地抽查或审计财务部门的工作，可以涉及财务部门所有的工作内容，对抽查或审计出来的问题限期进行整改，这样可以监督财务内部工作的规范性，提前预防风险，为企业的长期发展保驾护航。

如何让财务制度不落于形式，得到严格的执行，这需公司管理层高度重视，建立健全公司的组织架构和治理结构，并有保障财务制度得以严格落实的机制，同时还要做到职权分明、流程可操作、执行有监督、结果有奖惩；还要定期评估和修订财务制度，对已过时的条款或制度进行修订，对财务制度的缺陷要进行修订和跟进。

（二）对财务人员职业素养的把控

在公司的实际工作中，公司要想把控好财务人员的职业素养，首先要把控好新进财务人员的职业素养；其次，在财务内部展开知识培训、继续教育、留住人才等手段来建立一支过硬的财务团队。其具体从以下几个方面着手：

第一，及时学习国家新的财务和税法方面的法律法规，以更新财务知识。

第二，提高财务人员的专业素质。一是在招聘时就要把好财务人员录用关；二是新进的财务人员要进行岗前培训，或采用师傅带徒弟的方法，让其一开始就将事情作对；三是要对财务人员定期进行培训，要求财务人员的工作要理论联系实际，两者不可偏颇，实在掌握不准的，可以向公司内部领导及公司内部审计或外部审计等中介机构寻求帮助。

第三，要培养财务人员的正派作风、爱岗敬业、忠诚、廉洁奉公精神。

第四，提高财务的风险控制意识，任何业务的处理都要保持公平、公正，按照国家法律法规和公司的财务制度处理，排除主观意识，这样才有能力识别风险。

（三）提高财务内部管理意识，控制财务内部风险

公司应建立清晰的审批权限制度，把所有财务制度中涉及的审批事项和程序，都纳入到该制度中进行管理，才能防止同一事项在多个制度中出现的情况，并且可以清楚地指引公司各项审批流程和权限。另外，实务中经常有些公司采取领导“一支笔”审批，表面上看起来控制严谨，但事实上却反映了内控的落后，也给财务管理带来一定的难度。

财务内部管理要加强纸质资料、办公软件电子资料及财务软件系统中的痕迹管理，只有做好痕迹管理，才能做到有据可查。要想做到这一点，财务部门在设计财务管理制度和财务软件中的流程时，就要注意相关联痕迹的设计；在财务管理制度的执行中，还要加强对会计人员的培训和监督，促使管理活动过程留下相应的痕迹，以保证财务管理制度得到真正有效地执行。

（四）尽可能使财务人员在不相容职务间分离

财务部门进行组织结构设计和岗位职责分工时，要尽可能避免因工作量大和业务简单等问题，多考虑在实际管理中的潜在风险和财务管理制度及流程设计问题，来对关键的不相容岗位进行职责分离，如果因客观原因确实无法分离时，财务负责人和公司负责人要评估潜在风险严重程度，采取其他补偿措施以降低给公司带来的风险。此外，还要实行会计人员岗位轮换制度，特别是对重要岗位的定期轮换，可在一定程度上减少串通舞弊现象[3]。

四、结语

由以上论述可见，公司处在整个经济大环境下的发展过程中不可避免会出现财务内部管理问题，但只要深究这些问题的根源，都是可以找到解决办法的，最终会给公司的财务内部管理，乃至整个公司的管理水平提升带来很大的帮助。