关于我国全球化税务代理之我见

余斌

【摘要】随着我国改革开放的进一步深化和2006年底我国将全面对外开放税务服务市场，国际税务咨询服务机构将陆续登场，国内税务师事务所如何应对挑战已迫在眉睫，本文通过研究税务代理全球化的影响和措施，旨在推动税务代理业的发展，有利于推进我国依法治税的进程，提高税务代理行业的竞争力，更具现实意义。

【关键词】税务代理；全球化；影响；措施

一、我国全球化税务代理的影响

（一）对行业体系的影响

《服务贸易总协定》第六条“国内法规”第二款“每个成员应维持或尽快地建立司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影响的服务提供者的请求下，对影响服务贸易的行政决定做出迅速审查，并在请求被证明合理时给予适当的补救，在这些程序不独立于受委托做出有关行政决定的机构时，该成员应确保这些程序实际上会做出客观和公正的审议。”全面开放后使得我国注册税务师行业立法滞后的问题更显突出。税务代理法律体系尚未制订、全面开放后，是目前面临的两大问题。

（二）业务领域、代理市场影响

国内税务师事务所的业务主要局限于简单的税务代理服务，新的业务领域开拓缓慢，存在明显的业务单一服务层次低下的缺陷。新的业务领域会产生：一方面，随着国内企业的全球化，涉外税务代理业务将成倍地增长；另一方面，随着市场的进一步开放，企业对税务代理服务会不断提出新的要求，注册税务师的业务范围会不断拓宽，服务品种也将增多。随之而来的纳税审查、纳税评估等鉴证类业务也会增加到税务代理业务之中。

（三）市场份额的影响

随着境外的税务师事务所进入中国的市场，以及将来税务师事务所放开审批之后，进入税务代理市场的事务所数目将会增多，由此加剧的竞争有一部分将会被不断新设的企业和不断增加的服务品种所消化。但是长远来看，竞争有进一步加剧的趋势。那么将来的税务代理市場的竞争格局是怎样的呢？总体来说，即是“三分天下”。

1.跨国公司的税务代理业务主要由国际规模较大的税务代理公司承担。

税务代理市场全面开放后，就是把原先开了缝的代理之门开得更大些，而由此引进或增加投资的跨国公司在中国以外的全球经济一体化程度较高的地方早已建立同国际“四大”的密切的关系。国内的事务所，本就出生、成长于计划经济或是计划经济与市场经济的结合经济之中，在涉外服务可以说是一片空白。

2.内资的大型企业税务代理业务及高智商的税收筹划等业务主要集中在国内几家较大规模的税务师事务所。

3.数量众多的小型税务师事务所将成为税务代理、市场的第三集团军，主要面对的客户是内资的中小企业。

以上将是税务代理市场的三大类别的事务所，可以说不同的税务师事务所可以满足不同规模的企业的需要。

（四）对国内税务师事务所及注册税务师的竞争力影响

1.事务所的竞争。全面开放后，国门打开是双向的，中国税务代理可以进入外国市场，外国税务代理也可进入中国市场，毫无疑问，实力强者就能赢得市场。

2.人才的竞争。税务代理服务的竞争最后都要归于人的竞争，即注册税务师素质的竞争。只有高素质的注册税务师，才能提供高素质的税务代理服务，也才能最终赢得客户。

二、我国全球化税务代理具体应对措施

完善税务代理行业的法制建设，应在《税务代理试行办法》和《注册税务师资格制度暂行规定》的基础上加以修改、完善，制定并公布实施《注册税务师法》，形成符合我国现实形势的法律依据。解决税务代理业没有法定业务的问题。税务代理业没有法定业务，一直是阻碍税务代理事业发展的重大问题。脱钩改制前，注册税务师没有法定业务，税务师事务所挂靠税务机关，通过税务局联系业务取得大量收入。

积极与有关部门协调，逐步清除行业发展中的各种障碍，为注册税务师创造良好的外部执业环境，注册税务师是市场经济的产物，在市场经济发展过程中扮演着非常重要的角色。为此，我们要积极协调政府有关部门，努力将注册税务师行业的发展列入国民经济发展规划。

淡化行政管理，发挥行业协会的自律作用。行业协会不是“二政府”，不是对注册税务师和税务师事务所进行管理的行政机构，而应是依法对注册税务师行业进行管理的自律性组织。行业协会应强化对注册税务师执业水平的监督管理，并在方法、方式上要进行改变，借鉴国外成熟作法，朝自律化组织方面发展。加强与国外注册税务师协会的交流与合作，跟踪国际会计市场的发展方向。中国实行改革开放政策走市场经济的道路三十年，作为市场的衍生品，注册税务师行业的发展也才二十多年，我们应加强与日美等发达国家的交流与合作，学习他们好的理念、管理方法、审计技术等，提高注册税务师的执业水平，促进税务代理行业稳定健康发展。

三、税务师事务所的应对措施

（一）扩大事务所的规模、提高管理水平

税务师事务所要迎接全面开放后的挑战，使其不断发展，就必须扩大事务所的规模，提高经营管理水平，这是市场发展的客观要求。建立统一的专业技术标准、统一的业务质量控制、统一的人事管理制度、统一的财务管理制度、统一的企业文化，意味着人才资源、客户资源、信息资源、培训资源共享，作到优势互补，分工更细。

（二）改进事务所的各项管理制度

在事务所放开审批、国际“四大”扩大市场份额和境外事务所的进入之后，人才的竞争会有进一步加剧的趋势。这种知识型企业应具备以下文化特点：一是尊重个人；二是鼓励团体精神；三是相互信任；四是持续学习与发展，居安思危，及早的学习和掌握国际一些先进事务所的管理经验，严格所内各项制度。

（三）构建事务所信息系统

税务代理在我国发展时间很短，事务所的各种经济信息，法规信息等来源贫乏，作为一个知识密集型产业，严重阻碍了它的发展，各事务所在信息资源上有各自为战，相互独立，仅杭州五十几家事务所建立了各种法规信息的网站近20个，信息资源得不到共享。

参考文献：

[1]税法.中国注册会计师协会教材，2014年3月

[2]税务代理实务.2014年全国注册税务师执业资格考试教材，2014年1月

[3]黄棋双.新形势下我国税务代理制度的性质、现状与完善[D].武汉纺织大学学报，2016