浅谈企业实物资产内部会计控制

刘晓敏

摘要：现代企业面临着日益激烈的市场竞争和日益复杂的经济环境。在企业资产中所占比重较大的实物资产有存货和固定资产，对单位经营效率和效益的影响很大。很多企业的内部控制相对薄弱，种种弊端逐渐暴露。因此对实物资产进行内部会计控制，在企业整个内部会计控制中具有非常重要的地位。文章通过分析企业实物资产内部会计控制的现状，指出企业在实物资产管理中存在的问题，提出具有针对性和建设性的意见及建议。

关键词：实物资产；内部会计控制；固定资产；存货

在快速发展的经济环境下，一个企业想要存活、发展面临着众多的考验。企业要想成功发展，则需要加强改善企业内部会计信息的完整及真實性的管理。内部会计控制对于一个企业至关重要，而实物资产作为企业在生产经营活动所必不可少的物质条件则是企业内部会计控制中的极其重要的部分。

一、实物资产内部会计控制内涵

所谓内部会计控制，是企业为了提高会计信息质量，提高经营管理效率，降低经营风险，保障相关法律法规和规章制度的贯彻执行及企业资产的安全性、完整性而制定和实施的一系列控制方法、措施及程序。

实物资产相比货币资金来说，其流动性较差。只要是因为实物资产由企业过去的交易事项形成的，预期会给企业带来经济效益并具有物质形态的非货币性资产。主要包括固定资产和存货，也就是本文所指的实物资产。其中，固定资产是指使用期限超过一个会计年度的有形资产，同时为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。存货则是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。固定资产与存货都必须同时满足与其有关的经济利益很可能流入企业并且其成本能够可靠的计量这两个条件，会计上才能予以确认。这两种实物资产在企业资产总额中占较大比重，对于企业的经营管理极其重要。

二、企业实物资产内部会计控制的现状及成因

（一）企业实物资产内部会计控制的现状

首先，采购环节缺少预算管理制度。企业在存货管理过程中，相关管理人员仍然处于经验采购的模式阶段，财务人员及采购人员忽略了经济订货时间、经济订货批量、最佳购货时间、批量、订货准备成本、持有成本等因素概念。因而企业存货的预算经营管理仅仅凭个人的主观经验进行，随意性比较大，并且缺乏科学有效的管理方式，因此导致企业的存货管理水平低，体现为存货周转率低，存货最大库存量大大超过合理的库存量。其次，实物资产使用环节管理水平较为落后，有待提高。由于不相容岗位制度的规定，固定资产的价值管理和实物运营管理分属不同的职能部门。不同职能部门通常对固定资产不进行及时的沟通核对记录，未及时办理入账手续，未及时核减清理报废资产，导致固定资产的价值管理和实物运营管理脱节，没能很好地配合工作将进一步造成固定资产价值显示不真实，核算的折旧不真实、不准确。最后，实物资产处置环节太过经验性，随意性较大。通常情况下，企业未经过相关技术部门的鉴定及上级部门的审批便将资产私自进入处置环节，导致企业资产管理环节失去上级主管部门的管理和约束。同时，有些企业对资产处置过程中的相关凭证、单据、合同等资料没有及时移交给财务部门，进一步导致资产的账实不符，资产流失等等的会计信息不真实不准确。而对于企业出售资产的情况，部分企业存在私自收取回扣，任意选择购买商，这样严重违背了市场正常的竞价机制，产生不合理交易。

（二）企业实物资产内部会计控制问题的成因

1. 固定资产内部会计控制问题的成因

（1）对固定资产缺乏科学有效的运营管理政策

企业相关部门工作人员对固定资产运营业务缺乏一定的风险意识，缺乏对其风险评估预测的科学手段，缺乏科学有效的预防及处理政策，对其认识不够彻底充分，从固定资产项目的筹资、投资、施工、核算到进入企业的日常运营及最终处置环节，仅仅凭经营管理者的感觉盲目决策，从而导致各项决策的失误及进入企业各运营环节的失误。伴随着日益复杂的内部和外部市场环境，各项运营环节的管理控制风险和难度日益加大，对于企业固定资产运营管理提出了越来越高的要求。因此企业应当结合市场经济环境，与时俱进，提出且制定较为科学有效的运营管理政策，科学有效地管理固定资产。

（2）固定资产信息化管理落后

企业固定资产管理相关部门缺乏有效及时的沟通，并且内部外部信息没有统一严格的管理和规划，导致企业资产管理过程中出现会计信息不真实不准确，导致固定资产无法正常及时的转固及计提折旧。固定资产的信息化系统落后，资产的价值部门和实物运营管理部门沟通不畅工作衔接不到位，使得企业财务部门无法对固定资产的真实情况进行反应，不能进行正确的记录和核算，固定资产整体资源不能得到良好的利用，进一步导致企业经营管理人员不能及时了解固定资产的运营状态。因此，企业应该提高固定资产的信息化技术，建立信息化服务平台，方便相关部门人员的沟通及工作的衔接，才能使得固定资产得到合理的利用。

（3）未实现固定资产不相容岗位分离

通产企业对于固定资产的管理人员未进行岗位分离制度，业务核算经常出现同一部门或个人全过程办理业务的情况，不能形成有效的内部牵制，这样容易导致出现相关人员在处置或取得固定资产的环节收受收受回扣、拘私舞弊等行为。因此，企业应当建立不相容职务的相互分离制度，职责分明，相互制约，这样才能避免出现上述行为，进而保证企业资产的安全及完整。

2. 企业存货内部会计控制问题的成因

（1）企业存货核算岗位职责不明，管理不到位

企业对于存货的日常的运营管理，存货的处置及审批，存货的相关财务记录等多项业务经常由一人或二人操作完成，这样存在存货管理的岗位职责不明，这种情况对于企业的管理来说是极其危险的，容易导致出现各种不良现象，如存货毁损或丢失而找不到明确的责任人，特殊情况下产生财务舞弊现象等。企业应当建立合理的岗位责任制，职责分明，才能更好的管理。

（2）存货的内部会计控制弱化，控制体系不完整

通常企业没有严格及完整的内部会计控制制度，没有科学的管理办法，尤其缺乏针对存货的内部会计控制制度，没有有效的控制措施。企业相关人员忽略了存货控制体系的建立，很容易导致资源的浪费，甚至出现舞弊现象。比如，对于存货的日常管理中由于没有严格的统一操作细则，导致财务人员不会定期对存货进行盘点，调整存货报表，相关部门人员对存货的领用及报废上也不会实行登记，导致存货产生浪费，更严重的是出现差错无法查找责任人。

三、完善企业实物资产内部会计控制的对策

（一）完善企业内部控制环境

建立完善的内部控制环境，对于企业的运营管理尤其重要。企业应当建立和完善存货和固定资产的内部控制环境，从客观上保证企业实物资产的有效运行。良好的内部控制环境包括完善的企业各项规章制度、合理的企业组织机构、完善的内部审计机制、管理人员的高度重视等。

（二）完善企业内部会计控制制度

企业应当建立健全内部牵制制度，实行不相容岗位职责分离制度，各个环节不允许再出现一个或二人操作就能完成的情况，各项环节都必须分工负责，这样才能起到监督控制的作用。同时，完善企业内部稽核制度，不同职能部门之间要互相稽核，各个环节的工作要既分工又合作。制定实物资产的操作细则，提高财务人员及采购人员的风险管理水平，督促他们及时沟通，遇到问题及时寻找原因解决。

（三）强化财务人员的法制观念

企业应当加强对财务人员的培训，强化财务人员的法律意识。日常工作中财务人员应全面加强自身的道德修养，严格贯彻执行国家的财经法律、法规和制度，不断提高政治思想觉悟，依法设置财务帐薄，定期盘点存货及固定资产，并及时与相关部门人员沟通。

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（作者单位：天津广播电视大学西青分校）