优化注册会计师执业判断质量的调查研究

（石河子大学经济与管理学院 新疆石河子832000）

市场经济快速发展,企业间竞争加剧,财务信息的可靠是确保市场各主体存活与发展的关键因素。随着经济发展中的不确定性增加,审计师使得注册会计师循环的各个环节都依赖于细致的、合乎逻辑与经验的判断。注册会计师提供的会计信息是连接市场经济中企业与资本市场、政府部门、社会公众等信息使用者的纽带,注册会计师信息质量的高低将影响整个市场体系的正常有序运转。注册会计师在面临不确定情况时,根据注册会计师准则、制度的要求,结合企业的经营环境特点,运用执业规则和自身经验进行判断与选择。要完善注册会计师执业体系,必须提高执业判断的质量。

一、影响注册会计师执业判断质量的因素分析

（一）注册会计师主体特征。注册会计师是具备专业知识、实施注册会计师判断工作的人。不仅具备了人的特征,还具有注册会计师执业判断主体的主观能动性特征。尽管注册会计师具备专业知识,但在执业判断时,仍存在因个人经验、风险意识及对业务熟知程度的主观臆断和信息分析的认知偏差,影响注册会计师执业判断达到或偏离目标。

（二）注册会计师执业活动。注册会计师在执业活动前需要进行理性思考,确认重点审计项目及出具何种结果的审计报告；合理运用执业判断和准则进行可靠记录,确保执业活动中高效的执业判断质量；对审计信息进一步归纳和整理,为信息使用者出示准确可靠的审计报告。

（三）注册会计师执业环境。注册会计师在进行执业判断时,会受到政治、经济、法律等环境因素以及注册会计师执业组织和规范等影响。当被审计单位有“特别要求”或会计师事务所有矫正要求时,注册会计师的行为会影响审计报告质量。

二、注册会计师执业判断质量的调查分析

（一）调查设计。通过对研究内容的深入思考和文献梳理,采用调查问卷法进行数据搜集和研究分析。调查地域主要选择新疆南北疆地区的乌鲁木齐、昌吉、五家渠、阿克苏、喀什市,调查对象为这些城市会计师事务所的注册会计师人员。调查问卷大部分采取电子发放的方式,总共发出300份,收回有效问卷285份。

（二）调查内容分析。

1.注册会计师执业判断基本认知的调查分析。通过对调查问卷的数据统计发现,认为注册会计师执业判断非常重要的人数占总体人数的60.32%,认为重要的人数占总体人数的32.8%,可以说明被调查的大部分注册会计师人员对执业判断有一定了解,主动性很强。认为主观臆断对注册会计师执业判断影响较大的注册会计师人员占总体人数最多,也有一部分注册会计师人员认为注册会计师执业判断很少存在注册会计师的主观判断。但是仅有少数注册会计师认为完全不是主观判断。通过这些数据,可以得知主观臆断对注册会计师执业判断存在一定影响。被调查者在判断过程中,有时会向其他人询问的人数占总体人数的49.2%,经常会向其他人询问的人数占总体人数的47.62%,而不会向其他人询问的调查者人数为占总体人数的1.59%。分析可知,注册会计师在判断过程中能主动询问其他人、愿意主动提高执业判断质量的能力很强。

2.注册会计师执业判断质量影响因素的调查分析。对注册会计师执业判断质量的影响因素调查总共有11项,调查结果如下页表1所示。可以看出,排序前三项的影响因素是注册会计师的执业道德、理论知识和谨慎程度,并且这三项的比重都大于70%,其中,注册会计师的执业道德水平对执业判断质量的影响最大,这三项影响因素对执业判断质量的影响程度较强。同时,被审单位的治理结构、当局意识等环境因素的影响随之减弱。注册会计师记忆水平和性格因素的影响程度很小。

3.对注册会计师个人影响因素的具体分析。

(1)年龄差异对注册会计师谨慎程度和接受能力的影响分析。从不同年龄被调查对象在审计管理当局意图、注册会计师的谨慎程度、记忆水平、接受新知识的能力这四个方面的意识程度进行比较,发现30—40岁的注册会计师认为谨慎程度是影响注册会计师执业判断的重要因素；对于有着多年工作经验40—50岁的注册会计师,他们更加赞同接受新知识,相当注重谨慎程度；20—30岁的注册会计师认为审计当局的意图管理水平及注册会计师的谨慎程度对注册会计师执业判断的影响较大,但是他们普遍认为记忆水平和接受新知识的能力者两项影响因素不是非常强。

表1 注册会计师执业判断质量影响因素的调查

(2)学历差异对注册会计师执业判断质量和经验判断的影响。通过分析被调查对象学历发现具有本科学历的注册会计师能主动运用执业判断的人数占总本科人数的32.65%；具有大专学历的注册会计师中能主动运用执业判断的人数占总大专学历的注册会计师人数的60%,但是本科学历中完全不能运用注册会计师执业判断的人数并不多。硕士和大专学历的注册会计师大部分能主动运用注册会计师执业判断。注册会计师学历差异对判断失误负责的统计中发现大部分注册会计师有一定的责任意识,明白为自己的错误负责。大专和硕士学历的注册会计师也有较强的主动负责的责任意识。那么,注册会计师的学历差异对经验判断有何影响呢?通过调查发现大专学历的注册会计师大部分都是根据经验作出判断,而本科和硕士学历的注册会计师人数相对较少。

(3)性格与喜好风险差异对注册会计师执业判断的影响。在注册会计师性格差异与喜好风险方面的调查,可得知外向和偏外向性格的注册会计师占总人数比重较大,内向和偏内向的注册会计师占总人数比重较少。外向和偏外向的被调查者大部分都是中立者,既不偏好风险也不回避风险。相比而言,偏内向的被调查者为风险回避者的人数占总人数的41.67%。由此看来,性格偏内向的注册会计师可能由于性格的影响,大多都是回避风险的。

通过对注册会计师执业判断质量相关问题的实地调查和数据分析,可以从审计执行方更加准确地掌握注册会计师执业时对审计质量的影响因素,从而基于注册会计师的角度来研究提高审计质量的措施。

三、优化注册会计师执业判断质量的途径

通过调查结果说明新疆地区注册会计师的执业判断还不够重视,平均质量还有待提高。那么,如何提高注册会计师执业判断质量,本文对此提出如下建议:

（一）优化注册会计师的个体机能。

1.确保主体客观性。注册会计师评价项目时应避免融入个人感情色彩,遵守实质重于形式原则,提取有用的、重要的信息。

2.确保主体情绪的稳定性。注册会计师在执业判断过程中应保持情绪稳定,加强注册会计师执业判断质量的正确性。提高注册会计师的性格发展,逐渐从内向转化到外向的性格。更好地接受风险,而不是回避风险；能及时反馈审计信息,提高审计效率。

3.建立有效的激励约束制度和创造高效的工作环境。会计师事务所通过加强内部治理、完善激励约束制度来提高注册会计师的执业道德,考核注册会计师的执业判断能力,着力建设事务所质量管理制度,并促进流程的灵活性和提高工作环境等措施,更好激发注册会计师提高审计质量的动力。

4.提高注册会计师专业素质。提高注册会计师的学历,更新判断主体的知识结构,注册会计师必须掌握相应的法律、相关的准则和道德规范等,主动学习最新的理论知识和业务能力。丰富判断主体的经验体系,要善于在工作实践中积极总结执业经验,有意识地与其他注册会计师交流执业经验,高学历的注册会计师对低学历的注册会计师可以实行多帮一、一帮一的方式。提高注册会计师的执业道德水平,根据注册会计师的执业能力进行经济奖励或授予非物质奖励。加强注册会计师道德品质的教育,寓诚信教育于学习、工作之中。

（二）优化注册会计师执业的外部环境。

1.完善被审计单位的内部控制制度,严格执行审计程序。被审计单位应健全审计项目质量内控机制,严格按照质量控制办法的规定控制和制约审计实施阶段,在实施审计过程中按照法定的程序进行,督促审计人员严格按照审计方案实施作业,并推行审计台账。

2.注册会计师协会制定行业执业质量指标体系。注册会计师协会必须大力加强注册会计师后续教育,同时应该进一步完善《指导意见》的具体内容,在原有的行业自律惩戒基础上实施强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评等措施。

3.政府应该明确财政部门行业监管的主导地位,完善相关的法律法规制度。当前以政府监管为主导的监管模式符合我国现阶段的国情,财政主管部门应该设立专门监管注册会计师行业的机构,监管人员应通过考试选拔,必须是具备注册会计师资格、且有相关工作经验5年以上、品行端正、诚实守法的人员。《注册会计师执业准则》和《注册会计师法》应该完善审计报告的责任义务和监管责任及对注册会计师的监管职责,如果监管人员故意过失、不作为均要承担连带责任。

综上所述,改善我国注册会计师的执业判断质量,必须从审计主管部门、注册会计师协会、注册会计师专业能力以及心理等出发,建立多位一体的注册会计师执业判断质量的管理体制。提高我国注册会计师的执业判断能力,不断完善注册会计师的知识结构,强化其执业道德并注重综合能力,共同推进我国注册会计师行业的健康发展。