中小学校食堂会计核算之我见

袁凤兰

摘要：中小学食堂管理是学校整个管理体系中非常重要的一环，食堂收支管理则是食堂控制成本，改善服务质量的关键环节，当前中小学食堂会计核算还不尽如人意。文章在分析中小学食堂加强会计核算的重要性基础上，深入探讨了当前中小学校食堂会计核算的现状、存在的主要问题及其原因；最后，在中小学校食堂会计核算的科目设置和有关科目的会计核算方法方面，针对性的提出了中小学食堂加强会计核算的对策措施。

关键词：中小学校食堂；会计核算；会计科目

一、引言

与企业的经营目标不同，中小学校食堂经营的目标不是利润最大化，而是保本不盈利，这就要求中小学校食堂管理者应坚持为师生服务的宗旨，按照保本经营的原则，规范伙食费的收支行为，定期公开账务。因此，加强中小学食堂会计核算非常重要。

中小学食堂会计核算没有专门的法规制度统一规定。在实际工作中要求我们只能按照《中小学校会计制度》的规定，设置会计科目，进行会计核算、编制会计报表。随着学校后勤管理的需要，有些会计科目在《中小学校会计制度》中没有设定， 为了全面地反映学校食堂资金情况，有利于组织会计核算，有利于加强学校的财务管理，统一中小学食堂会计核算，势在必行。有了统一的会计科目和会计核算方法，才能使中小学校提供的会计信息具有可比性，从而提高会计信息的质量；才能让学校管理者发现本单位财务管理方面存在的优势和不足，从而提高后勤管理及财务管理质量。

二、中小学校食堂会计核算的现状和存在的问题

食堂的成本核算、饭菜质量及价格，是关系到全校师生切身利益和身体健康的大事，也是学校后勤服务的重中之重。当前，在全社会都在关注食品安全的背景下，学校食堂的饭菜质量及营养搭配愈来愈好。但同时，学校食堂又是一个容易产生财务问题的地方，部分学校管理人员配备不足，会计凭证保管不严，大量使用白条购物，大量使用现金支付，甚至将资金存入私人账户；有的学校支出成本不合理，虚高采购价格，从中舞弊。这些现象都有相关的政策规定，只要照章办事就行了。中小学食堂会计核算方面存在的问题严重制约了其功能的充分发挥，具体主要体现在以下方面。

（一）会计科目的设置不齐全

会计科目是对资金运动按经济内容进行的分类，一个会计科目反映一类经济业务。通过全部会计科目所提供的资料，就能全面地反映整个资金运动的情况。在实际工作中，农村中小学根据各校的实际，有的学校利用剩饭剩菜饲养有牲猪，这样让师生吃上了放心肉；有的学校种植有蔬菜，让师生吃上放心菜；还有的学校种植有柑橘等经济作物。对于这些经济事项，大多数学校都是通过往来科目“其他应付款”或“其他应收款”进行会计核算的，这样不能很好地反映利润情况。另外，费用支出通过往来科目核算，也不能真实反映单位整体的实际收支情况。针对这类经济事项，需要增加 “生物资产”会计科目进行会计核算。

有的学校在食堂管理时使用了餐票，由于会计人员业务水平偏低，在进行会计核算时，把餐票当现金核算，没有加强餐票发行和销毁的管理，容易出现财务人员舞弊现象。针对这类经济事项，需要增加“库存餐票”、“发行餐票”会计科目进行会计核算。

（二）会计核算的方法不规范

为了更好的反映中小學校食堂收支情况，加强伙食成本核算，“库存物资”必须按权责发生制原则进行会计核算。但在实际操作中，有的学校为了达到账实相符，在核算“库存物资”时，会计人员直接用送货单（白条）借记“库存物资”或“伙食支出”，贷记“其他应付款”，待付款时，凭供货方提供的发票借记“其他应付款”， 贷记“银行存款”，这样做的弊端有：一是送货单不是正规发票，不能作为做账依据，这样做不符合会计基础工作规范的要求；二是造成债务管理混乱，从“其他应付款”科目来看，有的是凭送货单挂的往来，有的是凭正规发票挂的往来，分不清哪些债权人开了发票，哪些债权人没有开发票。三是不便于供货方进行年终应纳税款的结算，容易产生偷税漏税的现象。

三、加强中小学校食堂会计核算的对策措施

上述问题的产生，无非是因为制度的缺失，中小学食堂管理是整个后勤管理体系的重要部分，其收支情况、成本核算、资金使用等应该建立专账管理制度，具体措施主要包括以下方面。

（一）中小学校食堂会计科目的设置

加强中小学校食堂管理应首先从规范会计核算抓起，而规范的会计核算首先从统一会计科目开始，笔者结合相关制度的规定和二十多年来的财务工作经验，提出中小学校食堂会计科目设置如表1所示。

（二）中小学校食堂有关科目的会计核算

1. “生物资产”的核算

学校的生物资产主要是消耗性生物资产，为了更好地反映学校牲猪饲养、蔬菜种植、柑橘种植等经济事项的收支情况，通过“生物资产”科目进行会计核算。本科目核算食堂购入自养畜禽幼苗、发生饲养畜禽费用所产生的费用和自行栽培产生的种子、肥料、农药等材料费、人工费。中小学校食堂应设置明细账和生物资产卡片进行明细核算。

学校食堂外购生物资产，包括购买价格、运输费、种子、肥料、饲料、农药等。

借：生物资产—牲猪

—蔬菜

贷：银行存款

生物资产成熟，学校食堂自用时

借：库存物资—肉类（不超过市场价）

伙食支出—蔬菜（不超过市场价）

贷：生物资产—牲猪

—蔬菜

其他收入—牲猪

—蔬菜

2. “库存餐票”“发行餐票”的核算

“库存餐票”核算学校印制发行的餐票和周转使用的餐票数，本科目按库存餐票票面金额计量。发行餐票时，借“库存餐票”，贷“发行餐票”；销售餐票时，借“库存现金”，贷“库存餐票”；食堂销售饭菜收到餐票时，借“发行餐票”，贷“伙食收入”。 “库存餐票”与“发行餐票”之间的差额表示已出售但还没有实现收入的餐票数。

例1：餐票发行的会计核算。2月15日，我校发行餐票面额5元5000张，共计金额25000元，面额3元4000张，共计金额12000元。

借：库存餐票37000

贷：发行餐票37000

例2：餐票出售的会计核算。4月25日，专职票管员出售餐票，收到现金15200元。

借：库存现金15200

贷：库存餐票15200

例3：餐票回收、销毁的会计核算。4月25日，食堂经理将出售饭菜收到的餐票10300元移交会计，会计、点票员清点餐票数并销毁。

借：发行餐票10300

贷：伙食收入10300

3. “库存物资”的核算实行权责发生制

库存物资按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额，与会计账核对，保证账账相符。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证帐实相符。

对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记 “银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，应分类别进行明细核算：

例：甲学校2017年8月20日从乙公司购进大米10000斤，中标单价2.15元，价款21500元。

（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账或尚未支付，大米已运到并已验收入库，甲学校账务处理如下：

借：库存物资—大米21500

贷：银行存款（其他应付款—乙公司）21500

（2）假定大米已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，8月末，甲学校应按暂估价（实际上是中标价）入账，应进行如下账务处理：

借：库存商品—大米21500

贷：其他应付款—暂估應付款

21500

9月初将上述会计分录原账冲回：

借：其他应付款—暂估应付款

21500

贷：库存商品—大米21500

在收到发票等结算凭证，并支付货款时：

借：库存商品—大米21500

贷：其他应付款—乙公司21500

“库存物资”这样会计核算的好处：

（1）按权责发生制进行处理账务，既保证了账实相符、账账相符，又加强了学校食堂成本的核算。

（2）用合理合法的原始凭证进行账务处理，使会计基础工作更加规范。

（3）避免了债务的管理混乱。会计人员从账务处理结果来看，凡是其他应付款都是已经取得了正式发票的。

（4）用正式发票结账，便于供货方与税务机关进行应纳税款的结算。

（三）会计报表

中小学食堂会计报表包括资产负债表和收入支出表，是反映学校一定时期的财务状况和收支情况的报表。学校管理者利用会计报表掌握食堂经营情况，提高学生饭菜质量，保证食堂保本不赢利。食堂单独核算的会计报表应当在学校经费会计报表附注中进行披露。

参考文献：

[1]李振.集中管理模式下学校食堂会计核算办法探究[J].时代经济信息，2012 （24）.

[2]陈君.规范中小学食堂会计核算方法提高会计信息质量[J].全国商情理论研究，2012（13）.

（作者单位：石门县第三中学）