行政事业单位内部控制的问题与优化策略分析

摘 要：伴随行政事业单位体制改革的进行，内部控制逐渐受到行政事业单位领导的重视，但由于行政事业单位的内部控制还处在建设初期，其实施效果非常有限，本文以《行政事业单位内部控制规范》（以下简称规范）为依据，对B单位内部控制实施调研，发现其存在的问题，并相应提出应优化措施，以期提高B单位内部管理水平、改善公共管理和服务效果。

一、行政事业单位内部控制概念

根据《规范》相关内容，行政事业单位内部控制概念与企业类似，都是为了实现相应控制目标，通过制定内部控制制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。该定义强调内部控制是一个动态变化，不断调整的过程。

二、B单位内部控制存在的问题

（一）单位层面存在的问题

1.轮岗机制不健全

B单位虽合理设置岗位，明确规定各岗位的职责权限，但由于缺乏相应的轮岗制度，导致单位控制风险难度加大，更容易滋生腐败现象，不利于内部控制工作在单位的顺利开展。

2.关键岗位责任不明确

B单位虽设置了内部控制关键岗位，但并没有明确预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理以及内部监督等内部控制关键岗位的职责与分工，从而关键岗位也无法起到相互制约、相互监督的作用，加大风险防范与控制难度，不利于内部控制工作的顺利进行。

（二）业务层面存在的问题

1.预算业务方面

预算编制不够精细，各办公室交由财政所汇总的预算金额，编制的不够详细不够具体，都是在一个大致范围内进行预算申请，并没有细化到具体项目上。B单位已经连续几年出现大金额的预算追加现象，预算评价缺乏。

2.收支业务方面

对于差旅费、业务招待费等，在规定范围内，可凭借原始凭证进行报销。虽然制定了费用报销标准，但执行仍存在问题，实报实销超出标准现象仍较多存在。

3.固定资产业务存在的问题

没有定期进行固定资产的盘点，按照《B单位固定资产管理办法》相关规定，应每年年底对固定资产进行定期盘点，但在实际操作当中财政所很少开展盘点工作，进而也很少進行固定资产账实核对。没有实现固定资产的动态化管理，固定资产虽在购置时做过比较详细的记录，但随着领用部门或者人员的变动，没有及时对固定资产进行更改，导致固定资产动态化管理未能实现。

4.采购业务方面

验收环节不受重视，采购回来的物品，并未按照各相关部门联合检查与验收的规定，而仅仅是有所需部门自行验收确认，导致采购回来的物品问题较多。同时对于有特殊技术要求的设备，缺乏相关专家进行验收。

（三）评价与监督存在的问题

1.定期评价制度未落实

单位虽建立了《B单位内部控制评价与监督管理办法》，规定了内部控制评价与监督的相关程序和要求。但对于定期进行内部监督制度还未落实，一般为应付上级检查，才开展一次小规模的内部评价与监督工作。

2.内部监督不全面

单位的监督工作主要集中在一般的经济业务上，很少涉及单位的其他相关内容，比如固定资产验收工作、合同制员工的招聘过程等。

3.内部控制评价小组未设立

单位没有成立内部控制评价小组，仅仅由内部审计部门领导进行简单评价。例如，领导对内部控制管理制度的完善情况、对制度的执行情况、财务信息的编报情况等进行简单评价。

三、优化B单位内部控制的建议

（一）风险评估及控制方面

成立风险评估工作小组B单位应成立风险评估工作小组，从财会部门、内部审计部门等部门抽调作为组员，促进风险评估工作更好开展。落实定期评估机制，至少每年进行一次全面系统风险评估工作，对于外部环境、经济活动和管理要求发生重大变化的情况，也要及时进行风险评估。将评估结果形成书面报告，上交领导。强化梳理风险工作，单位应采取分析流程图、文件检查、财务报表分析等风险识别方法，梳理实际工作中存在的风险，分析风险发生的原因，可能对单位产生的影响，界定等级并进行排序，形成单位风险清单，并实时进行调整和更新。

（二）单位层面内部控制方面

明确内部控制关键岗位责任制，岗位责任制是内部控制的关键，几乎所有的内部控制活动与措施都可以通过岗位责任制来落实。B单位应当制定关键岗位责任制度，明确每个关键岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。从而提高内部控制实施效果。

（三）业务层面内部控制方面

1.落实预算业务内部控制

细化预算，财政所在进行编制预算时，根据各部门的业务计划，在评价当年预算执行的基础上，对下一年的收支规模进行预测和计算。同时，财政所财务人员应加强与各部门人员之间的沟通，从单位当年的实际需要出发，将预算编制的精细，细化到具体项目上，使得预算资金具有可预见性，防止再次出现预算资金使用随意的现象。

2.细化收支业务内部控制

加强费用报销的管理，严格落实制定的费用报销标准，在规定范围内进行报销，杜绝实报实销现象，同时还应加强领导重视。对于各项支出，单位应通过国库单一账户体系，以财政直接支付和授权支付的方式，将资金支付给商品或劳务供应者。

3.落实固定资产业务内部控制

定期盘点固定资产，建立固定资产清查小组，明确相关人员职责，为固定资产清查工作负责。单位应开展固定资产的现状和性能的检查工作，同时应编制清查报告，并且做到账实相符。加强固定资产的动态化管理，对固定资产实行归口管理，应将保管和使用责任落实到具体部门或者相关人员上，并做好记录。当固定资产使用部门或人员发生改变时，应及时上报财政所，对固定资产的责任进行相应变更，实现固定资产动态化管理。

4.落实采购业务内部控制

应重视验收环节。在物品采购之后，应严格执行验收规定，由财政所和使用部门共同对所购物品进行验收，核实好采购物品的品种、规格型号、数量、质量等相关内容，并出具物品验收证明，签字盖章落实相关责任。对于有特殊技术要求的设备，应聘请相关专家参与到设备验收环节。

（四）评价与监督内部控制方面

1.定期开展内部监督工作

单位应当根据单位的实际情况确定进行内部监督的方法、范围和频率，定期开展内部监督工作，对于工作中发现内部控制存在的问题，及时发现并提出改进意见。

2.全面开展内部监督工作

单位的审计监督应不仅仅只涉及相关经济事项，还应该涉及单位的其他相关内容。比如加强对固定资产验收入库等后续工作的开展进行监督。

参考文献

[1]丁莹.浅析我国行政事业单位内部控制制度[J].财会学习，2017，（01）：233+235.

[2]李扬.浅析行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].中国集体经济，2016，（19）：134-135.

[3]程晓凌.行政事业单位内部控制优化的探讨[J].财会学习，2017，（01）：240-241.

作者简介

王丹（1981-），女，管理学硕士，攀枝花学院经济与管理学院副教授，研究方向：财务会计、管理会计理论与实践。

基金项目

本文系攀枝花学院科研项目“攀枝花市行政事业单位内部控制实施与效果研究”（编号：2016SYB04）阶段成果之一。

（作者单位：攀枝花学院经济与管理学院）