国企混合所有制改革中财务工作面临的问题与对策

（中国平煤神马集团财务资产部河南平顶山467000）

新一轮的国有企业混合所有制改革正在紧锣密鼓地推进，一家企业改革的成功离不开良好的财务管理制度支持，尤其是在发展混合所有制经济过程中，财务工作必须正视出现的一系列问题并加以解决。

一、国企混合所有制改革面临的形势

党的十九大报告针对新阶段如何“加快完善社会主义市场经济体制”问题，明确指出“深化国有企业改革，发展混合所有制经济”。这一论断，不仅点破了“发展混合所有制经济”是我国深化国有企业改革的“重头戏”，而且从更高层次、更大范围揭示了“发展混合所有制经济”对于“加快完善社会主义市场经济体制”的重要意义。以中部资源大省河南省为例，2016年就发布了《河南省人民政府关于省属国有工业企业发展混合所有制经济的实施意见》，提出通过混合所有制改革，推动省属国有工业企业建立现代企业制度，完善法人治理结构，优化国有资本布局，实现国有资产保值增值，不断增强省属国有工业企业的经济影响、市场竞争力、发展引领力，并首先确定了在省内的“三煤一钢”国有重点骨干企业进行混合所有制改革试点。

在现实经济生活中，国有企业尤其是煤炭、钢铁、电力、化工等重点行业，近年来普遍经历了发展寒流，产品市场低迷，经营业绩下滑，资金持续紧张，再加上社会包袱沉重等历史遗留问题，国企发展面临着前所未有的困难与挑战。在此形势下，国有企业必须进行深化改革，其中一个重要方向就是引入外部合作者，通过多元化发展，破解融资难、融资成本高、资金紧张等一系列资金不足和流动性差的问题，破除发展瓶颈制约。

二、国企混合所有制改革中财务工作面临的难题

（一）理念协同难题。在一些混合所有制企业中，与国有资本相对应的社会资本，大多有一套自己相对独立的财务运作流程，并多以宗主式的人治管理为主，对融入国有企业经营管理尤其是财务管理、执行国有企业规章制度有一定的抵触情绪，同时，往往以赚取利润为目的，大多不愿意承担因执行政治任务或社会责任而产生的成本费用支出。还有一些社会资本，千方百计地规避自身应承担的履约责任，一味地要求国企合作方履责，给国有企业管理带来了经营风险，甚至造成国有资产损失。

（二）内部监督难题。在一些混合所有制企业中，与国有资本相对应的社会资本，其在会计基础工作上往往不够细致，财务制度不够健全，甚至会为了谋求今后的发展，不顾法律法规和行业准则要求，出现隐匿利润或故意亏损的情况，导致提供的财务数据较为复杂，国有企业不能直接采用。一些投资项目缺少可行性分析论证，盲目投资时有出现，投资回报较低，使国有企业财务管理陷入被动。

（三）制度执行难题。在一些混合所有制企业中，国有企业合作方凭借股权占比相对较大的优势，强力推行本企业财务体制及政策，给民营企业制定财务规章制度，要求对方无条件执行。如要求合资企业缴纳综合服务费、资金账户集中管理等，但在具体执行层面往往大打折扣，反而削弱了政策、制度的整体执行效果。

（四）资产界定难题。在混合所有制改革的具体执行层面，必须要对双方资产进行评估，对国有资本来说，如何准确界定资产价值比较困难，估值过低容易造成国有资产流失，而估值过高又会造成其他社会资本不愿意介入，给双方合作造成障碍。现实中，这些财务管理问题不可回避。

三、国企混合所有制改革中财务工作出现问题的原因

首先，混合所有制融合了不同类型的资本主体，以社会资本为主的非国有企业主要以追求自身利益最大化为目标，而国有企业不单以营利为目标，同时还要确保国有资产保值增值，兼顾政治、安全、环境、改革发展以及必要的社会责任等内容。二者在经营理念、发展理念和财务管理理念上存在诸多差异，而且协调一致的难度较大。

其次，国有企业都有一整套完整的财务监管和考核体系，与国家法律法规、行业准则相适应，并自觉接受内外部各种监督检查，财务管理流程规范、高效，财务数据真实、全面、可靠。而社会资本为主的民营企业，内控建设不够健全，缺乏有效的内外部监督，甚至会打法律法规的擦边球，造成国有资产流失，存在较大的财务风险。

第三，国企混合所有制改革中，国企有自身优势，民企也有自己的特点，两种企业文化不可避免地会发生摩擦，财务管理作为其中的一部分，也面临着财务文化的融合问题。在股权比例的相互博弈下，大到财务政策、财务制度的统一，小到会计核算软件的使用，以及财务人员的管理，是民企接受国企财务文化主动融合？还是国企默认民企财务文化并行运作？文化是企业的灵魂，一旦财务文化难以相互融合，混合所有制改革势必会遭遇更多的矛盾和冲突，给企业经营管理带来较大难度。

第四，民营企业资产构成相对单一，国有企业的资产估值比较困难，除了货币资金、存货、固定资产等看得见、摸得着的有形资产之外，国有企业还掌控了大量的公共资源和无形资产，如未移交社会的“三供一业”、大量的技术研发投入，再加上政策层面等因素，很难进行简单估值。

四、国企混合所有制改革中加强财务管理的对策

（一）加强顶层设计。国有资产监管部门要制定有关资产监管、金融监管的业务规则和政策，为国有企业混合所有制改革的顺利进行提供制度依据和行为规范。企业集团要建立健全混合所有制企业的现代企业制度，明晰产权，同股同权，依法保护各类股东利益，形成相互平衡、相互监督、相互制约的运行机制，提高企业防御风险的能力。国企财务管理要明确改革不能“为混而混”，而应该是“为改而混”，通过混改寻找双方发展目标的共同点，与民营企业相互取长补短，促进混合所有制和谐融洽，实现长足发展。

（二）统一管理体系。国有企业要结合企业发展实际情况，构建完善的财务管理制度，加强企业全面预算管理建设，全面整合企业资金资源，实现国有企业资源的高效利用。构建集团化财会管理模式，统一会计核算办法、账务处理系统、财务管理制度，加强不同企业财务文化的融合，相互取长补短，依托“集团——专业化公司（板块）——单位”三级管理体系，分级管理、分级考核，提高财务执行力度。集团层面对业务、资金、资源等进行整合，实现资源的优化配置，并着力进行监督、考核和奖罚。专业化公司（板块）作为二级管理机构，要加强所属单位监管，责任到人。基层单位要严格执行集团有关财务制度和政策，及时报告重大财务事项，维护国有资产的安全，保障国有资产的保值和增值。

（三）分层推进融合。鉴于国企和民企在财务文化上的差异，集团企业可先在一些相对容易接受国企文化的基层单位统一政策，先易后难，逐步推进，相互融合。而在具体企业执行层面，可以先在一些基础性的财务工作方面进行融合，逐步扩展到制度层面、文化层面和理念层面，渐进式地达到统一财务软件、财务政策和制度等。待基础层面相对融合后，逐步推进集团层面实现融合，分层级进行管理和考核，为统一财务政策、制度打好基础，确保混合所有制改革的顺利实施。

（四）健全监管机制。混合所有制改革需要完善的财会管理制度、更需要严格的监管机制做保障。建立、完善内部控制制度，细化内审监督机制，引进外部中介审计，完善风险防控体系。内部审计机构既要发挥传统内部审计所强调和偏重的监督职能，进行日常财务管理监督，规范企业财务行为，也要逐步接轨现代企业内部审计的发展趋势，强化内部审计的评价和服务职能。同时，要根据混合所有制企业具体发展实际，采用不同的审计监管模式，协调内外审有机结合，提升监督质量。国有企业应选派财务总监到混合所有制企业，加强财务监管，维护国有企业利益。

（五）强化资金管理。混合所有制企业要树立以经营现金流为主体的财务管理理念，通过现金流量指标建立起有效的财务预警系统，对自身的债务结构进行优化，分析债务形成的风险，使其控制在企业可以承受的安全范围之内。信贷、担保和项目投资等重大资金事项，必须严格按照 “三重一大”决策程序进行，接受企业集团和国资监管部门的监督，降低经营风险。

（六）严格资产管理。国企混合所有制改革，需要选定具有一定资质的、在国有资产监管机构备案的专业资产评估机构，进行全面、细致的资产评估，并报国有资产监管机构备案、审核，数据要实，信息要真，防止国有资产流失，自觉接受各方监督。同时，要建立完善的资本进入和退出机制，加强国有资产产权监管，严格按照审批流程，健全清产核资、评估定价、转让交易、登记确权等国有资产产权流转程序，保障国有资产安全。

（七）提高人员待遇。在混合所有制企业结构当中，国有企业要主动派出财务总监，加强财务监管。财务总监应进入企业董事会，确保派出财务人员处于企业核心决策层，同时完善薪酬分配与考核机制，相应提升派出财务人员履职待遇，解决派出人员后顾之忧，有效履行财务监督职责。

推进国有企业混合所有制改革，建立完善有效的财务制度，可以促进各种所有制经济相互融合，规避风险，使混合所有制企业在市场行为下规范运行，实现各种所有制资本的相互促进、合作共赢。同时，可以优化国有经济机构，增强国有经济活力，推动产业链、价值链转型升级，主动适应和引领国企改革发展新常态，夯实我国社会主义经济制度的基础。