基于新制度经济学的企业内部控制制度分析

2018-11-24 17:31河南大学河南开封475004
商业会计 2018年10期
关键词:经营制度文化

(河南大学河南开封475004)

一、引言

内部控制作为一种有效的管理活动,深深地嵌入到经济社会的发展进程中,特别是随着越来越多的企业建立了现代企业制度,所有权与经营权分离,委托代理问题层出不穷,企业面临的风险呈现出越来越复杂和多样的趋势,内部控制制度在企业的发展进程中起着越来越重要的作用,内部控制是否健全成为企业经营成败的关键。

内部控制是企业成长发展过程中所必需的,是企业管理层为了确保各方利益而制定的一系列规章制度,内部控制对企业经营过程的流程和风险进行控制,是企业进行科学管理控制的重要组成部分。内部控制不是独立的制度存在,而是与企业的会计监督、公司治理、财务运营密不可分的一个整体。内部控制与企业的管理活动融为一体,相互制约,相互牵制,从而达到总体的平衡状态。

新制度经济学认为企业是各种契约关系的组合,也是各利益相关者的集合。市场是一种完备的契约,企业则是一种不完备的契约,当不同类型的要素投入者作为参与人组成企业时,如何约束其各自的行为使之共同为企业的经营目标努力,这就需要建立一套完备的制度体系,以保证企业的正常运行。完善的、有效的内部控制制度对于企业增强抵御风险能力,保证企业内部职能部门之间权力的有效制衡、权责的合理分配,提高企业内部信息沟通效率,使管理层的决策能够准确、及时地在基层之间传递,提升企业的经营管理水平,促进企业的可持续、平稳运行,提高市场竞争力,实现企业的发展战略,发挥着重要作用。

二、企业正式内控制度与非正式内控制度分析

制度是一种稀缺性资源,是社会博弈的规则。制度通过向人们提供一个日常生活的框架结构来减少不确定性,制度确定和限制了人们的选择集合。诺斯将制度分为正式制度和非正式制度两类。企业的正式内控制度主要是指企业的管理层颁布的各项规章条例、管理制度、科层体系、责任分工等,是通过正式的组织程序实施的制度安排。非正式内控制度与企业文化及成员组织的自我约束能力等息息相关。非正式内控制度通过正式内控制度以外的隐性契约来实施控制,比如:共同的价值观、信任、企业文化、理想信念等。作为企业内部控制制度的两种不同组织形式,二者相辅相成,共同发挥作用,为企业内部控制的建立提供制度保障。

企业的正式内控制度是企业依据《公司法》和公司章程等制定的一系列制度、规章、程序和规则等,是内部控制的基础,它通过企业的科层制结构得以贯彻实施。正式内控制度可以使企业领导者通过正式的组织架构让员工遵守并执行颁发的各项规章要求。但是由于科层制结构存在固有的缺乏灵活性等问题,命令性控制有时发挥不了多大作用,决策与执行的分离使得沟通不及时,企业制定的各项正式制度安排往往会出现没有在基层有效贯彻执行的情况。

非正式内控制度包括企业文化、管理理念、共同的价值观等,这些制度都会潜移默化地影响着员工的行为方式,使员工朝着企业的战略目标靠近,间接地促进了企业内部控制的贯彻执行。企业文化是企业在长期的生产经营管理实践中逐渐形成的共同思想、惯性思维方式、作风、价值观念、行为准则和行为方式等,包括企业的经营理念、发展战略、奋斗目标、职业道德、信誉形象等。企业文化是一种无形的力量,它影响着企业成员的思维方式。正式的制度规章规定了企业的经营管理者期望发生的事情,寻求一种目标、结果,而非正式制度比如企业文化可能会决定企业实际上将会发生的事情。企业内的非正式制度根源于企业的传统文化、习俗惯例等,非正式制度会对企业的正式制度的贯彻实施产生深远影响。企业文化会潜移默化地以一种不可抗拒的方式影响整个企业的发展进程。企业文化具有很强的凝聚力,可以促进企业的发展,帮助企业摆脱经营困境,反之,不好的企业文化则会加剧企业的衰败。企业经营管理者的素质、操守对于塑造企业文化具有关键性作用。

三、完善内部控制制度的政策建议

在当今信息化时代,建立有效的内部控制制度对企业的发展来说至关重要,直接关系到企业面临的风险和资产的安全。基于新制度经济学的理论分析,在完善内部控制制度过程中应重视以下两点:

(一)正式内控制度和非正式内控制度相互配合

正式的内控制度作为内部控制的基础,更加注重硬性的制度设计,它在本质上是不完备的,总会有遗漏的地方和失效的时候,当正式制度无效时企业的经营管理必须依赖于非正式制度的作用。非正式内控制度恰恰可以弥补正式制度的缺陷和不足。现代企业内部的层级结构逐渐向网络结构转变,使得信息传播更为发散,非正式组织成为越来越重要的传播渠道,非正式制度发挥着越来越重要的作用。

企业内部控制是企业进行全面系统管理的过程,不仅需要科学合理的制度规则作为保障,还要培育积极向上的价值观、企业文化,统一员工的思想和价值观念,二者的有机结合才能从根本上解决企业经营管理中的问题,提升企业的管理水平,实现企业的战略目标。正式的内控制度是一种刚性的控制,通过明确的制度、规则等手段强制要求员工遵守,控制效果在短期内可以实现,而非正式内控制度是一种柔性的控制,通过企业文化实现,长期控制效果较好。

企业的正式内控制度要和非正式内控制度相互配合,共同发挥作用,取长补短,而不能仅重视其中一种,这样才能提升内部控制的有效性。

(二)重视企业文化在企业内控制度中的作用

在市场经济多元化的背景下,企业面临的生存环境变幻莫测,企业员工的价值观、思想和行为等都不尽相同,企业建立有效的内部控制制度不仅需要正式的内部控制,以制度、规则约束员工的行为方式,还必须培育良好的企业环境,以文化的氛围来规范员工的行为,以积极向上的价值观、道德的力量来引导员工行为,使企业员工在正确的轨道上前进,共同进步,团结协作,促进企业健康快速发展。

现代企业越来越重视企业文化等非正式制度在企业发展中的重要作用。健康、积极向上的企业文化不仅能为企业员工带来精神寄托,为企业提供精神支柱,更是内部控制有效运行的关键。因为企业文化是培养诚信、忠于职守、勤勉尽责的制度约束。企业文化将企业员工的思维方式、行为习惯、思想观念等融为一体,使员工自身的价值与企业的战略目标趋于一致。内部控制制度所规范的对象是人的行为以及由这些行为所导致的控制活动,企业员工既是内部控制的设计者、执行者,同时又是被控制者,他们的行为深深地受到所处企业环境的影响,良好的内部控制环境是企业执行内部控制制度的基础,因此通过培育良好的企业文化可以使内部控制得以有效贯彻实施,借助于精神层面的鼓励,通过尊重人格,满足员工的成就感,增强员工的认同感,得到员工对企业内部控制制度的支持,从而提升内部控制的有效性。

企业文化是卓越的企业理念,是企业的软实力,企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观的组合,企业文化能够通过意识观念的渗透作用潜移默化地影响人们的行为方式,对企业内部规章制度的贯彻执行产生明显影响,可以使管理者的激励内部化。企业文化通过共同的价值观、理想信念增强员工的认同感、归属感,增强凝聚力和向心力,使得个人的目标逐渐趋同于企业的目标。内部控制更多强调的是对人的控制,并且是由人来实施的控制行为,因而高度重视人的作用,加强企业员工的职业道德和思想水平显得尤为重要。良好的企业文化可以对人产生积极的影响和作用,在此基础上建立起来的内部控制制度能够得到员工的支持与自觉的遵守。

在企业文化建设方面,企业的管理者应着重培养员工对企业的信心和认同感,培养开拓创新精神、诚实守信等优良品质。企业的高级管理人员应在企业文化建设中发挥主导作用,以身作则,带动整个企业的员工,并注重与员工之间的沟通,消除隔阂和矛盾,调动员工的工作积极性,鼓励员工之间的合作行为,培养员工的忠诚度,共同塑造积极向上的企业文化。此外,企业还应当采取有效措施,积极培育具有自身特色的企业文化,打造以企业文化为特色的核心竞争力,增强企业的凝聚力和竞争力,促进企业长远发展。建立积极向上、团结协作、良好的企业文化,不仅可以创造良好的内部控制环境,为内部控制制度的有效性提供有力保证,还可以提升企业的核心竞争力,实现企业的发展战略。

综上,企业内部控制制度的建立实施可以促使企业的经营管理进入新的阶段,促进经营管理水平提升,使企业内部治理更加程序化、合理化与正规化,是企业建立现代公司制度的有力保障。完善企业内部控制制度应重视正式内控制度和非正式内控制度这两种制度的不同作用,使二者相互配合,在内部控制的建立过程中发挥积极作用。

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