金融工具准则变化对商业银行的影响

文/霍永奇，山西阳曲农村商业银行股份有限公司

全球经济一体化趋势逐渐推进背景下，世界各国的经济往来愈加密切，响应对于会计信息质量提出了更高的要求。我国金融市场在这样的环境下快速发展，对于当前市场上存在的关于金融工具会计处理相关问题，财政部结合国际相关财务报告准则和我国的金融市场实际情况，颁布了新的金融工具会计准则，必将对本土企业的金融资产管理带来巨大的影响。所以，通过对新金融工具准则相关规定进行客观阐述，重点探究对商业银行的影响，要求为后续相关工作提供一定参考价值。

1 新金融工具准则的有关规定

1.1 关于资产分类

新金融工具准则中关于资产分类的相关规定，从“四分类”改为“三分类。”传统的金融工具分类存在一定的主观色彩，内容复杂，可能受到人为操控影响到财务会计信息质量。为了可以有效规避此类问题出现，新金融工具准则中将企业业务模式和金融资产先进流量特征作为主要依据，划分为三分类，即公允价值计量且其变动计入综合收益金融资产、摊余成本计量及融资产以及公允价值计量且其变动计入当期损益几类的金融资产。新金融工具准则分类更为清晰，促使会计可调节空间大大减小，有助于规避人为主观意识的影响，为会计信息质量提供保障。同时，新金融工具准则对商业银行受到影响的金融资产重新分类，有助于客观反映出商业银行的经营情况。

1.2 关于预期信用损失

以往的金融工具准则主要是推行已发生损失法，金融资产只有在减值情况下才会计提资产减值准备，无法客观反映出金融资产的信用风险情况，在一定程度上企业损失。加之金融资产计提减值标准不统一，无法及时反映出企业金融资产变化情况。而新金融工具准则中采用预期信用损失法，发生违约风险作为权重的金融工具信用损失加权平均值，将可能导致信用损失的多种因素综合考量。此种方法预测金融资产未来信用损失可能性，主要包括信用风险显著增加、已经发生信用损失和风险未显著增加几种情况，结合不同情况对金融资产计提资产减值准备，最大程度上规避和控制信用风险。

1.3 关于其他要素

新金融工具准则将原本嵌入衍生工具会计处理进一步优化，明确了金融资产转移的基本准则和具体会计处理要求，同时增加了信用风险敞口公允价值选择，有助于客观揭示企业的实际经营情况和风险管理情况。此外，金融工具列报准则同样发生了不同程度上的变化，结合企业各方面管理需要动态调整，可以有效提升会计质量。

2 金融工具准则变化给商业银行带来的影响

新金融工具准则的实施对于商业银行带来了巨大的影响，主要表现在金融资产重新分类和金融资产计提减值损失方法变化。在这样的背景下，我国的商业银行已经全面实施新金融工具准则，其影响主要表现在以下几个方面。

2.1 改变金融资产分类的影响

结合2016年末上市公司年报，我国商业银行持有金融资产总额中，以应收账款和贷款为主，包括客户贷款和垫款，在金融资产总额中占比超过70%以上；持有到期投资占比15%左右；交易性金融资产占比不超过3%。

新金融工具准则中国关于金融资产重新划分的相关内容，将银行近期内出售的交易性金融资产划分为公允价值计量且其变动计入当期损益，相关会计处理内容保持不变。新金融工具准则将商业银行重新划分类别后，导致可供出售金融资产变得愈加复杂，可供出售金融资产重新划分为债券投资和权益投资，公允价值变化后，将其计入到其他综合收益范畴。但是，可供出售权益投资会计处理发生处理。企业原本持有的可供出售权益投资不符合分类标准，可能重新划分公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，其他收益计入当期损益，在一定程度上影响到商业银行的经营利润。

2.2 增设预期信用损失的影响

我国金融市场快速发展下，企业的财务管理内容逐渐多样化，包括对市场风险、信用风险和金融风险的控制。以往的金融工具准则下金融资产只有在减值时才能确认减值损失，而新金融工具准则中采用预期信用损失法，在预期损失基础上，实现金融资产减值的会计处理，有助于预估和控制商业银行金融资产机制损失，但是新金融工具准则下商业银行对金融资产计提减值损失总额将会有所增加。

预期信用损失法的设施，要求商业银行对所持有金融资产信用风险损失重新评估，增加金融资产减值损失的计提，在不同程度上影响到商业银行的会计利润。

2.3 其他层面影响

新金融工具准则实施后，将可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，在会计处理期间将原来计入其他综合收益转入到投资收益，归为所有者权益项目。会计主体可供出售金融资产投资规模较大，可能出现人为操控利润现象出现。故此，新金融工具准则实，极大降低商业银行可供出售金融资产其他综合收益利润调控水平。

3 结论

综上所述，新金融工具准则实施后，相较于以往的金融工具准则而言，对金融资产重新分类，并推行预期信用损失法，对于商业银行财务指标影响较大，需要编制合理的应对方案。但是，在选择权方面，还存在很大人为操纵空间，需要进一步提升商业银行会计监管力度。

[1]顾吉锋.新金融工具会计准则的实施对商业银行的影响研究[J].会计师,2018，20(17):9-10.

[2]黄艾舟.中国商业银行实施新金融工具准则的挑战和应对[J].金融会计,2018，31(03):27-38.

[3]中国农业银行新金融工具准则课题组,姚明德.新金融工具准则的变化、影响和实施——基于商业银行、监管者、投资者三个视角[J].金融会计,2018，11(02):5-11.

[4]王涛,李猛.金融工具准则变化对我国商业银行贷款损失准备业务的影响分析[J].金融会计,2015，23(09):14-18.