总分所管理模式下会计师事务所审计质量控制探析

文/肖惠，中准会计师事务所（特殊普通合伙）

我国的财政部联合中国注册会计师协会已经颁布了审计质量的控制标准，为会计师的工作实践提供了理论支持和指导。所谓总分所管理模式，指的是自2010年起实施的我国注册会计师法当中的管理暂行办法。会计师事务所应当在遵从当前管理模式的基础上，对审计质量进行提升。下文当中针对总分所管理模式进行了分析和论述，对这种管理模式下的审计质量控制方法及关注的重点问题进行了重点研究。

1 总分所管理模式介绍

总分所管理模式已经应用了一段时间，具有较强的指导性意义，为会计师事务所的发展提供了基本的发展方向。就当前我国的会计师事务所的现状看来，想要在行业当中领跑，需要对事务所的规模进行拓展，实现品牌化、规模化的经营，获得更多的市场占有率。而我国的大部分会计师事务所的规模相对较小，合并经营能够实现协同发展的目标，有助于管理水平及审计质量的提升。在事务所合并之后，即出现总所和分所的基本设定，使用的就是本文当中所讲的总分所管理模式。目前的管理模式主要分为总分所、紧密型集团、松散型集团三种模式。其中，紧密型和松散型管理模式是两个对应的模式，总分所管理模式是当前各个事务所当中采用的主要管理模式，是指规模较大的会计师事务所在各地当中吸纳分所，形成一个有机的整体，采用相同或相似的管理办法进行共同管理和分别管理。总所和分所采用的统一法人，共同分担工作任务并分担审计风险。这种管理模式能够实现对会计师事务所的统一管理及风险控制，能够提升管理的控制性和有效性，相比于紧密集团或松散集团而言，这种管理模式具有更强的可控性，审计质量能够得以统一管理和控制，在进行业务的执行时具有更为准确统一的评判标准，总部对各个分部具有调控和管理的权限，能够对分所的各项事务负责，有助于形成统一管理和控制的局面。

2 提高我国注册会计师审计质量控制的一些具体措施

2.1 总分所机制下的审计质量控制措施

我国当前的会计师事务所已经受到合并的影响，发生了数量的大幅度缩减，多个小型的事务所已经找到了组织，在市场竞争当中不易被淘汰，能够进行业务的拓展和业务水平的提升，总分所管理模式是合并之后采用的主要管理模式，已经成为当前行业审计质量控制的重点和难点。在进行审计质量的控制时，应当从建立统一的制度为切入点，形成总所和分所整齐划一的业务流程和标准，结合组织的目标和文化，进行品牌的树立，达到风险控制的目的。应当在制度设计的过程当中将审计质量作为重要的内容进行考量，建立起质量控制的可行性管理办法，形成统一的执业标准。其次，应当对总所和分所当中的全部工作人员进行明确的分工，明晰其权责的行使范围，提升审计质量管理的科学性和可控性，为纠责提供便利及基础性支持。其中会计师事务所的法人承担审计质量方面的总责任，对于审计质量具有监管的主导权。而事务所的审计风险委员会主要负责风险的预防和管控，以及审计质量的监督与管理，对工作当中的各项业务可以行使相应的管理职能，在出现风险或质量问题之后，委员会的相应负责人负责承担其相应的责任和风险。应建立审计质量控制外派复核人制度，建立起对重点项目的审计质量评判标准，并进行质量的复审，履行二级复核职责。应当对审计过程当中的各类文件和工作底稿进行及时的存档，以供后期的调查和研究使用。明确会计师的职业道德规范，对会计师进行统一的要求与科学的评价。

2.2 对重点审计项目的质量控制措施

对于重点项目的审计工作应予以充分的重视，通过事前、事中和事后三个控制阶段，对审计质量进行合理的管控。在事前控制阶段，应建立起业务承接考核标准，对审计工作及业务的承接流程进行标准化处理，提升事务所对所接项目的胜任能力。在事中控制阶段，应当对业务的实施过程进行全过程的管理和控制，提前建立其审计质量控制复核的操作规范，对具体的工作实践提供参考。在事后控制阶段，应当对重点项目的审计情况进行及时的评价、考核与总结，及时进行审计档案的记录、整理和归档，以供后期使用。

2.3 对重点审计领域和重要审计事项的质量控制措施

就总分所管理模式实践的这段时间的审计工作实践看来，对于重点审计内容的不重视或制度建设及落实不到位，都会对审计质量造成负面的影响。应当结合审计领域和具体的项目，对审计过程进行全方位的管理和控制，采用先进的管理模式和管理辅助工具，对当前的审计工作进行创新性调整，提升审计业务的可控性，降低审计风险。参与审计工作实践的人员应当亲自管控来款项的函证，对事务所的资产进行及时的盘点，通过选拔、竞争和培训提升审计人员的专业素质水平。

3 结语

总分所管理模式是当前我国会计师事务所合并后所采用的主要管理模式，在实践过程当中具有较强的应用优势，应当基于这种管理模式进行审计质量提升方面的探究。应当针对审计质量方面的存在的问题，对审计过程进行全方位的管理和控制，为审计工作提供基础性的支持和保障，降低审计风险，提升审计质量。应当在审计工作的前后中三个阶段当中，进行全面的分析和理性的判断，及时对审计工作进行优化和调整，以期对审计质量进行合理的控制和把握，为会计师事务所提供更多市场竞争力。

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