国家审计与内部审计互动关系探讨

魏玉琴

【摘 要】作为一个国家经济社会所必备的免疫系统，国家审计，内部审计与社会审计担任着审计三大主力军的作用。国家审计能够帮助国家间接宏观调控体系，而内部审计则是企业内部为了实现高效治理而存在。两者之间既存在一定的联系，又存在一定的区别。为了促进审计质量和效率的提高，保证企业的健康稳定的成长环境，现代审计有必要实现内部审计与国家审计的互动整合。

【关键词】国家审计；内部审计；互动关系

一、国家审计与内部审计互动关系面临的困境

（一）互动机制建立不完全

我国内部审计制度引入较晚，真正意义上的独立发展起于2003年。国家审计与内部审计之间的互动网络体系缺乏完善有效的信息沟通机制。目前国家审计与内部审计的互动交流机制与时代发展有一定脱节，二者未能形成完善的信息沟通机制。一方面是由于双方审计人员在主观上没能积极有效沟通，使沟通机制开拓不够完善，另一方面是由于国家层面没有建立高效的交流平台，使内部审计人员与国家审计人员的互动交流仍然受到外部环境限制。

（二）国家审计对内部审计支撑力度不强

内部审计是政府机构、行政事业单位、各类企业监督管理活动中的重要一环，内审制度随着时代的发展意义越为凸显，它对于国家审计的借鉴意义也不言而喻。国家审计需要用好内部审计力量，做好内部审计与政府审计的业务协同和工作衔接，提升审计监督效率。然而现实距离国家审计和内部审计互动关系的现代化还有一定距离，国家审计仍需加强对内部审计事业的支撑力度。

（三）国家审计资源及发挥效益有限

除了国家审计财力资源和人力资源的不足影响了审计工作效率。我国审计资源供给质量低下阻碍了审计资源效益性的发挥。这具体又表现在以下几点：1.审计机关内部管理和人员素质不高；2.审计资源利用不足：我国国家审计程序繁琐，机关单位设置冗余，在国家审计资源有限的情况下，这种现状不仅无法促进审计效益的最大化，还会浪费审计资源。

（四）内部审计独立性不高致其对国家审计贡献率低

企业作为一个人和的组织体，内部的人际关系与利益抗衡影响着内部审计机构的独立性，尤其是在企业舞弊方面的审计揭露方面，对于管理层舞弊现象，直接由内部审计对外披露的难度较大。另外由于内部审计独立性不高，导致创新性不足，这就使得内部审计整体化素质偏低，难以适应信息化条件下的内审需求。内部审计只有做到真正的独立性，内部审计机构才能从真正意义上成为组织治理的一部分，为组织高效运行，获取整体效益发挥作用。

二、改善国家审计与内部审计互动关系的建议

（一）通过创新审计方式促进国家审计和内部审计互动

随着计算机技术和信息网络的快速发展，国家审计和内部审计的审计理念和方式都在逐渐产生变化，正在慢慢适应时代发展的要求。我国国家审计加强了在审计方式上的创新，开始了网上审计。例如启动“预算跟踪和联网审查”的审计形式，将单一的事后审计升级为事中审计和事前审计相结合，将单一的现场审计升级为现场审计与远程审计相结合。联网审计作为一种创新的审计方式，它对国家审计和内部审计的积极互动起到一定的作用。它将加强国家审计和内部审计互动的意愿，增进互动力度，从而更好地优化两者互动关系。

（二）通过大数据审计促进国家审计和内部审计互动

在现代信息通信技术大发展的时代背景下，“互联网+”逐渐发展为国家战略的重要部分[1]。国家审计在建設国家重点的审计信息中心、发挥“大数据”审计作用方面有着举足轻重的优势。由于目前的“大数据”并未囊括所有方面，因此需要特定主体的数据支持，如相关企业或机构所拥有的行业数据及交易与账户信息等。这些信息通常被各大组织内部审计系统掌管。国家审计如能获得各组织内部审计的配合，顺利完成数据交换和信息核查，将极大提高审计效率。并且，企业内部审计工作可在信息化平台建设、信息化环境下的审计模式创新等方面与国家审计信息系统建立良好的沟通机制，利用可开放的大数据环境更好地实现内部审计效益发挥。

（三）建立健全国家审计与内部审计互动机制

在当前形势下我国国家审计与内部审计之间的互动机制需要得到进一步的完善。首先要加强法制建设，从法理上规范国家审计和内部审计的互动整合，利用法律法规的强制性促进二者的互动。其次明确内部审计的定位和职能，使其在组织内部更具针对性的发挥内审效用。除了法制建设，完善引导机制还需要在实践中逐渐摸索，审计委员会应该发挥国家审计和内部审计互动的协调作用，使二者在统一的宏观指引下形成同气连枝，相辅相成的发展态势。在2018年我国一些省市审计厅开展的省属高校与省国有集团领导经济责任审计中就有了国家审计和内部审计的有效互动举措，例如省内审协会积极与省厅相关处室协商，派出内审人员参与项目审计，这样有效弥补了审计机关力量的不足等等。

（四）促进审计资源开发和整合

信息资源是审计资源中举足轻重的一部分，它能快速，灵活地促进国家审计和内部审计的互动性。为了更好利用审计信息资源，我们需要对信息做出筛选和整理分析，最后运用到审计工作中去。以内部舞弊为例，内部舞弊对于企业的内部控制管理来说属于灰色地带，内审人员摄取信息不足，这一现状同样存在外部审计工作中。两者共同负有舞弊审计的责任，内部审计更重视员工舞弊以及企业内部资产及账表不实等舞弊行为，而外部审计更关注管理层舞弊。两者审计对象相同而途径不同，虽都存在信息资源不足的情况，但二者的信息资源是互补的，可以相互开发利用，为对方创造效益，从而共同实现国家审计和内部审计目标。由此可见国家审计与内部审计在企业内部舞弊方面可通过审计资源开发整合，达到充分审计的效果。

三、结束语

在经济全球化不断加速的背景下，依附于企业受托责任观而产生的的审计思想越来越与现代企业治理理论相融合。在我国不断发展的经济社会环境中，国家审计系统与内部审计系统也逐步在审计职能，审计方式与审计目标上产生一定的互动性。然而我国当前的国情是审计资源的缺乏和各方力量的薄弱，尽管我国审计环境已得到逐步改善，但整合、优化审计资源，提升审计效率，实现国家审计和内部审计资源互动，优势互补，仍然是现实审计环境下我们所应该认真努力的方向。

【参考文献】

[1] 鲍圣婴.国家审计、注册会计师审计与内部审计的定位与协作[J].审计与经济研究， 2016（6）：12-19.