内部人控制现象的会计学探讨

黄天昊

【摘 要】企业开展有效的内部会计控制能够促进企业资源合理分配，能够最大程度的提高企业的经济效益，并且能够提高对企业资金支出的监督，能够及时防范并发现企业内外部的各种欺诈行为以及企业管理中的各种漏洞，能够全面的保护企业资产，促进企业管理改革，提升企业管理质量。本文简单阐述了内部人控制现象的会计学。

【关键词】内部人控制；现象；会计学；企业管理

近年来，企业内部人控制不断出现，引发了社会的广泛关注。会计信息是一个企业决策者在制定企业未来发展方向，制定准确决策的有效依据[1]。因此，会计信息一旦出现了准确性，可靠性的异常，就会影响会计信息的正常使用，也会影响到企业未来的正常发展。而会计失真问题与企业内部人控制现象的发生有直接关系，会计信息失真促进了企业内部人控制现象的发生，企业内部人控制现象也会推动会计失真的发生[2]。因此，准确分析企业内部人控制现象的各项问题，制定相应的解决策略是必须的。笔者通过各项渠道获取企业内部人控制对于会计工作的影响，简单阐述了会计方面如何应对企业内部人控制现象的策略。

一、企业内部人控制对于企业工作的影响

（一）企业内部人控制的现象导致会计失真

①企业内部人控制是导致企业会计信息的主要原因。企业的所有者也就是企业的出资人，自然追求企业利益最大化。而企业的经营者则是追求更好的报酬以及有效的规避企业风险。两者的目的不一致，必然会引发利益上的冲突[3]。很多时候，经营者都是通过牺牲投资者的利益从而获取更高的个人利益。所有者想要清楚的了解企业的未来发展，企业自身能够创造产生的利益，就需要企业提供相关可靠有价值的会计信息，从而进行相应的投资决策，并评价企业经营者的经营能力。企业经营者想要维护自己的个人利益，在提供会计信息的时候往往是从有利于自己的角度出发。再者，经营者往往具有会计信息控制的条件，这其实就是一种潜藏的会计失真风险。这种潜藏风险会在出现内部人控制现象之后，从暗转明。②经营权与所有权会分离产生企业内部人控制的现象；企业的经营者掌管着很多权利，人事权，投资权以及筹资权等。股东很难有效监督经营者的行为，又因为股东与经营者的利益在某种程度上是有一定冲突的。经营者的过度投资，过分消费对于股东的利益都是有损害的，而且还提高了股东的代理成本。企业内部过分权利集中会影响到内部人控制的会计信息的诚信度与准确度，在企业经营者的驱动下，传递给股东的会计信息很容易失真。

（二）职务的消费现象以及短期现象比较严重

有大量研究资料[4]显示，我国大量企业的内部人控制问题相较于其他正在转型的国家更严重，主要是因为我国的企业改革实际案例在放权让利的背景下的，因此会提高企业内部人控制现象的发生与严重程度。内部人控制现象的主要表现有：经营者，管理人员无限度的扩张自己的职务消费以及个人支出账户。其次，经营者在制定短期行为的时候并没有考虑到企业未来的发展以及企业的长期利益，也没有考虑到企业资产的保值，增值。企业经营者更考虑现今企业的经营状态，经营者的利益以及地位。第三，企业员工的工资，奖金以及集体福利等增长过快。

（三）企业内部人控制现象导致企业的管理人员违反不相容的职务原则

若大量不相容地方职务由一个管理人员担任，很容易引发决策错误或是中饱私囊的现象，也方便管理人员掩盖其他管理决策中的错误。企业内部在建立内部控制制度的时候，必须充分的考虑到这一现象，避免不相容职务由同一人担任[5]。

（四）企业内部人控制现象很容易导致会计人员谋取个人利益

近年来，会计信息越来越被各大企业管理者，投资者以及债权人等使用者看重，也是政府部门在进行宏观决策时的准确依据。但是，会计造假也成了现今比较普遍的一种现象，也是导致会计专业学子就业难的一个主要原因。会计人员为了迎合企业经营者，管理者的某些不良行为，或是受利益影响，对企业信息造假，严重损害企业自身的利益以及社会与国家的公共利益。

二、会计行业应对企业内部人控制现象的策略

（一）完善相关的法律惩处体系

目前，我国在应对会计造假这一问题上，多数惩罚是由股东来买单，对于企业内部控制者的责任并没有深究。正是因为惩处不到位，导致法律效力被削弱，无法有效遏制会计信息失真的现象，导致大量会计从业人员因为各种原因造成会计失真。再者，我国目前在惩处会计失真现象的时候主要是给予行政处罚以及刑事处罚，现今还没有因为会计失真现象而承担相应的民事责任赔偿的案例。因此，行政在惩处后，也无法达到理想效果。刑事责任也难以形成日常监督，无法减少会计失真现象。因此，想要彻底形成日常监督的相关机制，加强对会计失真现象的监督，就必须充分的利用现有民事法律的调节能力。在出现会计失真事件后，第一时间明确民事责任人，并提高有关的民事赔偿额度，加强对会计失真的监督，减少会计失真现象的发生。

（二）提高企业经营者与会计工作人员的综合素质

企业经营者与会计从业人员造成会计失真问题的主要原因，在于没有丰厚的酬劳，或是受利益诱惑。会计人员则需要加强职业道德教育，加强技能培训，提高从业人员的风险防范能力，提高从业人员的工作效率，给予优厚的薪酬待遇。对于企业经理人，则需要尽量匹配经理人的控制权与索取权，从而提高经理人的工作热情。在奖金方面尽量避免过于单一的奖金制度，采取期权激励等各种激励方式，减少避免企业经营者的短期香味以及过分消耗等损害企业长期利益的现象。尽可能的增加企业经营者的任用年限，提高企业经营者的企業归属感。

三、结束语

企业内部人控制现象会严重影响企业未来的发展。加强对企业内部人控制现象的监督，制定有效的应对方案，减少企业内部人控制现象，是当务之急。

【参考文献】

[1] 李国凤.基于会计视角浅谈我国上市公司内部人控制问题及治理[J].金融经济（理论版），2016，（7）：100-102.

[2] 刘广瑞，王永乐，施文艺等.国有控股上市公司会计信息质量与投资效率：基于内部人控制的视角[J].商业会计，2015，（24）：10-12.

[3] 吴秋生，郭瑞敏.内部人控制、股权集中度与国企会计信息质量[J].商业会计，2017，（21）：6-9.

[4] 刘馨月.“内部人控制”下的会计信息失真问题[J].中国乡镇企业会计，2014，（3）：142-143.

[5] 孙璐.内部人控制的成因及对策[J].当代会计，2017，（4）：54-55.