税收严管形势下公司税务风险管理与控制

马昕

【摘要】近年来，国家密集出台了一系列税费优惠政策，从国家层面释放如下意图：实施更加积极的财税政策措施，大力度降低企业税费负担，用以激发市场活力。作为第一线的财务工作者受到这一系列政策鼓舞的同日寸，也明显感受到，在此新形势下，国家通过金税三期系统，将企业涉税信息全面予以监控，以大数据分析企业税收风险点，税收严管的时代真正到来。本文在此背景下，结合企业日常涉税业务，分析企业面临的税收风险以及可以采取的管理和控制手段，进行多方面的探索和思考。

【关键词】税收严管;税收风险;管理与控制

公司税务风险存在于生产经营活动的各个层面，公司税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。当前，国家为鼓励中小企业健康、稳定、长期发展，出台了大规模减税减费政策，以壮大和激发小微企业的经济实力。与此同时，也开启了史上最严厉的税收管控时代。

在近期参加的几次税务法规学习中获悉，国家通过各项措施和手段，将企业涉税信息予以全面监控，建立了快速反应机制。例如，增加了税收政策风险提示服务系统;建立了有258项指标的风险监控体系;在企业申报时，在申报表与会计报表、表内逻辑关系、表间逻辑关系进行审核;将企业在各地的涉税信息进行整合;与相关部门合作，实现信息共享，目前税务机关已经与如下政府部门进行了联网：不动产登记机构、市场主体登记机关、公安机关、人民银行、教育部、财政部等。在此形势下，对企业和办税人员都提出了更高的要求：如何用足用好现有税收政策，降低企业税负，又能深入透彻理解政策，在实操过程中不偏离政策法规要求，将企业的税收风险降至最低限度？笔者认为，从财务工作者自身工作出发，可以从以下方面进行管理和控制。

一、日常工作中将涉及本企业的政策法规进行搜集、运用与监控

很多财务工作人员工作中，一旦出现税收问题难点，不知道本公司业务适用哪些税收政策，当税收专管人员对公司纳税提出疑问时，财务人员不能从政策层面予以思考、解释和据理力争，不知如何应对处理，给公司带来不小的税务风险。笔者在工作中遇到了一例，很能说明问题。

这家公司主营设备生产制造，涉及的业务分为2类。一类设备生产周期在12个月以内;一类设备生产周期超过12个月。税务机关进行2017年汇算清缴数据审核时，金税三期比对发现其当年增值税开票基数的销售额，与所得税应税收入的销售额有几百万的差额，要求企业予以解释说明，否则要求企业补缴当年企业所得税，并加收滞纳金。该企业财务人员认为，既然是税务机关提出了问题，一定是自身纳税出现了问题，应该马上按差额配合补缴税款。该税务人员在此情况下，如果能冷静研读其适用的法条，就可以判断这种增值税和所得税纳税时间差异是否合法合理。在询问笔者时，笔者为她进行了相关政策的梳理，涉及政策如下。

通过以上法规的研究发现，在生产周期12个月以内时，增值税的纳税义务发生时间和企业所得税的收入确认时间是同步的，确认时间不会产生差异;在生产周期超过12个月以上时，增值税的纳税义务时间是：收到货款或书面约定收款当天;但企业所得税确认收入时间是按完工进度。

该企业2017年增值税开票销售收入与所得税销售收入的差异原因，经过分析，均是此类业务模式造成的结果，即在2017年年末，该公司收到几笔大额此类合同预收货款，开具了增值税发票，产生增值税纳税义务;但该公司尚未开始动工生产设备，也无从谈起按完工百分比法确认所得税应税收入。从这个角度分析后，几百万的差异是完全合规合理的预收款项，只要向税务机关提供相关合同、账页和情况说明等证据，该企业2017年的汇算清缴不需要进行补缴税款的处理。而且，经过这次沟通说明，使税务机关工作人员了解了该公司的业务模式，对以后年度产生的差异说明也能予以理解认可。

在该企业业务中，财务人员可以采用如下模式进行本企业适用税收法条的搜集、运用与监控，以管理和控制税收风险。在浩如烟海的税收法条中，找到自己的工作指南。

二、把握真实性原则、同时注重形式证据

笔者在与税务人员进行交流过程中，发现税务机关特别强调形式要件：销售合同的签订。在税务系统风险指标里，有一项是成立不久的公司发票增量频繁异常。按财务人员的惯性思维是给国家多缴纳税款是好事情，税务为何还来查我，有什么税务风险呢？从税务监管的角度，这里涉及的风险点是有企业存在虚开发票的情况。从企业的角度，一旦被这个风险指标查到，也无须害怕。此时，我们只要是按合同規定履行义务，给税务人员提供履行的合同，证实业务发生的真实性，合理解释增票原因是有业务基础依据的，就会管理和控制风险，远离风险。

三、加强税收知识的继续教育学习

2019年开始，国家与税收相关的新政频出，财务人员应知应会的包括如下。

（1）增值税小规模纳税人的起征点发生变化，小型微利企业税负将降至5%和10%。

（2）增值税发票新规开始，取消增值税发票认证，小规模自开自开专票范围将继续扩大。

（3）取消增值税发票抄报税。

（4）3月个税申报单位发工资个税不再按月算，专项附加扣除按最新标准。

（5）2019年社保将陆续移交税务。

（6）新的营业执照3月1日开始正式启用。

（7）2018年汇算清缴企业所得税纳税申报表发生变化。

（8）注销流程大改，最新注销新规3月1日开始执行。

凡此种种，不一一列举。如果财务人员疏漏了其中某个相关税收政策的学习，不要说利用政策为企业节税避税，很可能会按已经作废的老法规进行业务处理，给企业造成无法弥补的税收损失、带来巨大的税收风险。

综上所述，在国家依托信息化手段，加强税收执法监督的大环境下，财务工作者需要了解并钻研所在单位的业务内容，深入到业务前沿，同时需要紧跟形势，持续学习相关专业知识，树立依法纳税和税务风险防范意识，做好税务风险的管理控制工作。