浅谈上市企业内部审计现状与改进策略

摘要：本文对上市公司内部审计进行了分析，具体探讨了上市企业内部审计的现状和改进策略题，对大型企业内部审计工作，具有一定的理论意义和较强的实践指导作用。

关键词：内部审计;公司治理;改进策略

随着大数据时代的到来，作为微观经济运行的主体——企业，其建立适应瞬息万变的外部环境又能促进企业自身长远发展的现代企业制度，同时国家对上市公司治理结构要求越来越严格，为此，对上市公司来说，对内部审计工作提出了更高的要求。

一、上市企业的内部审计现状

（一）管理审计组织结构问题

1.企业内部审计机构设置不独立

当前，我国大多数国有企事业单位，由于没有设置独立的内部审计部门，进行内部审计时，通常是由本企业的纪检部门人员任审计组长，组员分别来自本企业的企业部、财务部、计划部等相关职能部门。这种临时组成的内部审计机构的，往往被审计单位或个人不把内部审计工作当成一项严肃的事情，不能引起被审计单位或个人足够的重视，处处抵制，不配合企业审计人员的工作，甚至有可能给内审人员带来人身伤害。在这种情况，内审部门的独立性和权威性大打折扣，致使内部审计工作不能发挥应有的监督评价职能。

2.企业内部审计人员独立性得不到最大地发挥

目前许多企业内部审计部门的直接领导大多数由本单位的主要负责人来担任，所在单位直接控制者内部审计人员直接经济利益或职位提升，同时内部审计人员的任用、晋升、奖惩等由所在单位掌握。这就大大制约了内部审计工作的独立性。

（1）企业直接控制者内部审计人员的直接经济利益或职位提升等方面。管理当局从本单位、小集体或个人利益出发，不信任内部审计人员，在审计工作中设置重重障碍，处处施压，不重用坚持原则的内部审计员工，迫使内部审计人员按其要求工作，放弃原则。

（2）企业任用内部审计人员时规范性差。许多企业的内审人员是由各级财会部门调任的，使得审计经验差，审计认知片面，综合知识利用能力低;有些是由临时调聘人员担任;有关人员兼任。这种内部审计人员的任用影响了内部审计工作的独立性和权威性，导致了内部审计工作无法客观公正地发挥监督评价职能。

（二）内部审计人员的综合素质良莠不齐

从财务人员中转型过来内部审计人员的，大多数财务知识和经验十分丰富，而现代化管理科学知识系统性欠缺，审计、管理、财务、风险、内部控制等方面的知识综合运用不起来，无法有效地服务于企业管理层各项决策。尽管形式上是经济责任审计，实际上均是财务审计的本质，主要职能仍然是“监督”，仍是“查错防弊”层面上的，而以财务审计为重点的内部审计并不能直接服务于管理层提高企业的经济效益和管理水平，为企业又稳又快的发展，保驾护航。

（三）对企业内部审计认知不充分，存在一定偏差

认知上的偏差对企业内部审计来说，后果是十分严重的。目前，许多企业内部审计的重视程度只是口头上，上级来检查了，就热闹一阵子，检查组一走一切归于平静，把企业的内部审计部门变成了企业机构的“鸡肋”部门，有可能成为下一个被简化的对象，平时就淡忘了有这么个部门的存在，内部审计人员成了“救火员”。

（四）有些企业内部控制环境有待改进

企业管理层对企业的内部审计工作重要性认识不清，重视度不够。不少企业内审机构，实际工作中被束之高阁内部审计人员有职无权，位微言轻。

二、企业内部审计的改进策略

（一）改善外部环境，加大内部审计准则的宣传力度，尽快出台相关法律法规准则

加强对《内部审计基本准则》等的宣传和实施力度，提高行业自律水平。营造良好额企业内部审计环境，提高内审队伍素质。完善企业管理体制和公司治理机制，强化审计机构职能。

（二）建立有效的企业内部审计体制

1.企业内部审计机构设置要合理有效，有利于充分发挥审计职能

现在，大多数上市公司均在积极探索和尝试适合本单位的内部审计机构模式。有的上市公司将本单位的审计委员会设立在董事会的领导下，审计机构对管理层的各项生产经营活动进行审计，向董事会报告工作，审计委员会直接指导和监督企业设立审计机构、任用审计人员、开展相关的内部审计业务，接受审计结论的报告。这是一种具有很强权威性和独立性的内部审计模式，单位的内部审计部门直接与董事会汇报工作，交流信息，直接服务于决策层，这样企业的各项内部审计工作就会站在一个更高的平台上，减少了各种因素对内审人员的干扰，审计结论更加客观公正。

2.完善内部审计的管理体制

上市公司的董事会作为企业最高决策机构，不参与企业的日常经营管理，其需要了解整个单位的实际的真实的生产经营活动情况。董事会直接任免内部审计部门的负责人。

如果对一个部门、一项审计业务审计工作的长期负责的话，审计人员与被审计单位双方容易产生私人感情，审计人员进行内部审计工作时，他们的独立性，审计评价的结论客观性、公正性就会受到影响。为了减少这种情况的出现，审计人员岗位实行定期轮换制度，大大提高审计入员在各项审计工作中的相对独立。

3.企业内部审计制度要切实可行，有利于提高内部审计质量

第一，严格审计工作程序。审计程序不仅是外审必须遵循的步骤和操作规程，同样也是内部审计机构及其内部审计人员在项目审计中自始至终应遵守的。

第二，审计方法选择上，要根据不同的场合和要求。

第三，搞好内部审计的后续工作，形成一个审计闭环，从而利用审计结果，改进被审计单位的管理工作，提升各项管理水平。

（三）提高内部审计人员的综合素质，加强内部审计队伍建设

1.注重审计人才的培养与开发工作

企业的审计工作复合型人才来担任，要求内审人员掌握风险管理、内部控制、企业管理、财务管理、人力资源管理、营销管理等方面知识。

2.合理调整内审人员知识结构。

企业的审计队伍，要具有相对的稳定性，尤其是核心的、有较高能力的专业审计人员的稳定，给他们参加继续教育、专业培训的机会，多多接受审计前沿知识，跟國家审计接轨，跟领导干部经济责任审计接轨，了解当前审计的动向，审计的重点，不断专业审计知识，提高综合审计能力，保证及时掌握先进的技术手段和科学的审计方法，提升证审计部门的整体知识结构经常得到改善。

（四）内部审计与全面风险管理、国家审计相结合，促进上市公司向更规范性发展

1.内部审计与全面风险管理相结合，形成以风险为导向的内部审计

内部审计准则第16号具体准则——风险管理审计，明确了内部审计人员要对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价，表明风险管理已成为内部审计发展的重要方向。该项具体准则明确：风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。

2.内部审计范围借鉴领导干部经济责任审计

2014年国资委等部门出台了《党政主要领导干部和国有企业领导入员经济责任审计规定实施细则》，并且中国内部审计协会于2016年2月19日又发布了《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》，这是将内部审计与国家审计相结合的最好契机，从而内部审计为上市公司发展目标的实现起到了保驾护航的作用。

参考文献：

[1]方博，企业集团管理审计相关问题研究[D].天津：天津大学，2009.

[2]张科，浅谈企业内部审计中存在的问题及对策[J].重庆工学院报，2006.

作者简介：

方博，山东华鲁恒升化工股份有限公司，山东德州。