政府会计制度下公立医院固定资产折旧业务探究

摘要：2017年10月份财政部牵头出台了《政府会计制度》，并要求包括公立医院在内的所有行政事业单位从2019年1月开始执行，《政府会计制度》的实施与公立医院所执行的医院会计制度存在较大差異，因此对其会计核算产生了重大影响，其中固定资产折旧所受影响最大。基于此，本文结合政府会计制度与医院会计制度中固定资产折旧业务的对比，总结了在政府会计制度下公立医院固定资产计提折旧的主要难点，并在基础上提出在政府会计制度下公立医院完善固定资产折旧业务的对策，意在为加强医院固定资产折旧的新旧制度衔接，完善固定资产管理提供参考。

关键词：公立医院;政府会计制度;固定资产折旧

一、引言

2016年7月《政府会计准则第3号一固定资产》颁布，2017年10月24日财政部牵头出台了《政府会计制度》，并要求自2019年1月1日起开始实施，新会计制度与医院在应用的医院会计制度相比存在较大的差异，特别是固定资产的核算及其折旧的计提所受影响和发生变化最大。在此背景下，本文主要在参考政府会计制度和医院会计制度的相关规定的前提下，通过对比，揭示公立医院在政府会计制度下固定资产计提折旧存在的主要难点，并据此提出一些对策建议。

二、政府会计制度与医院会计制度中固定资产折旧业务的对比

对比政府会计制度和2012年开始执行的医院会计制度可以发现，二者在固定资产折旧业务发生的变化主要体现在以下四个方面。

（一）固定资产的折旧计提时点存在差异

2012年医院会计制度要求医院对固定资产按月计提折旧，其中计提的时点是当月增加的固定资产和减少的固定资产都自下月开始和停止计提折旧，而在政府会计制度下，对于固定资产折旧的规定主要是固定资产必须严格按月计提折旧，提足折旧仍可继续使用的固定资产不再计提折旧，而预先报废的固定资产不需补提折旧。

（二）固定资产的折旧年限存在差异

对于固定资产的折旧年限规定，政府会计制度与医院会计制度存在的一定的差异。对于医疗设备等固定资产在折旧年限方面二者没有差异，因此医院可延续旧制度对固定资产折旧计提，而对于计算机设备、家具和办公设备这三类固定资产，二者的折旧年限存在差异，在医院会计制度规定这三类固定资产的折旧年限为5年，但是在政府会计制度下，计算机设备和办公设备折旧年限改为不低于6年，而家具类的折旧年限调整为不低于巧年。按照新旧会计制度衔接的规定，存在折旧年限差异的应按照制度规定最低年限在新制度落实时调整，而不进行追溯调整，仅对未提足折旧固定资产补提一个月折旧。

（三）固定资产的折旧范围分类存在差异

在医院会计制度下，其固定资产划分为专用设备、房屋和建筑物、一般设备和其他固定资产四类，但是在新制度下固定资产被划分为专用设备、房屋和构筑物、通用设备、家具用具及装具，资产类别的划分同时配其折旧年限也有了一定的调整，从而使得固定资产的折旧分类更为明细。

（四）固定资产折旧的会计科目设置变化较大

在医院会计制度下，医院固定资产每月在计提折旧时，其做如下会计分录：“借：待冲基金、医疗业务成本、管理费用、其他支出贷：累计折旧”。在政府会计制度下，取消了待冲基金科目，在购进固定资产时进行财务会计和预算会计平行记账，在月末对固定资产计提折旧时，做如下会计分录：“借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用等贷：固定资产累计折旧”，不用进行预算会计的账务处理。取消待冲基金科目，对于医院来说可以有效杜绝部分医院错误使用该科目、无法及时按规定对该科目进行冲销的问题，从而使得核算能够更真实地反映固定资产的状况，提高决算报表数据的真实准确性。

三、政府会计制度下公立医院固定资产计提折旧存在的主要难点

通过政府会计制度与医院在用会计制度的对比可以看出，在实施政府会计制度使，医院固定资产在折旧年限、折旧会计科目设置等方面发生了较大的变化，这将会给医院固定资产计提折旧带来两方面的难点和障碍。

一是部分固定资产折旧年限的延长给医院的固定资产计提折旧带来了较大困难。如上文所述，《政府会计准则第3号一固定资产》的应用指南对不同资产的折旧计提年限做出了调整与改变，虽然不用追溯调整，但是对医院固定资产折旧的计提却带来了较大难题。究其原因，主要是因为公立医院从总体上来说规模较大，其资产种类和使用状况等数据信息较为庞杂，若没有较为坚实的管理和核算基础，那么在按照政府会计制度进行计提折旧时，将会存在较多的困难和障碍。

二是待冲基金科目的取消对医院执行政府会计制度的运营管理绩效产生一定的不利影响。受医院的管理体制的影响以及财务管理水平的局限性，当前部分公立医院在使用待冲基金科目的过程中存在乱用财政资金、错误使用待冲基金以及不按规定及时冲销待冲基金科目等现象，从而使得待冲基金的余额与实际存在不相符的问题，影响了医院总体运营管理。按照规定，对于未及时冲减的待冲基金部分按款项来源及时调整至“累计盈余一财政项目盈余”或“累计盈余一科教盈余”科目。

四、在政府会计制度下公立医院完善固定资产折旧业务的对策

从上文分析可以看到，政府会计制度的实施对公立医院固定资产折旧的计提产生了较大影响，同时也带来了一定的业务处理难点，目前仍处于实践探索阶段。鉴于此，笔者结合政府会计制度的相关内容以及医院固定资产管理的实际经验，建议从如下角度采取对策来完善在政府会计制度下公立医院的固定资产折旧业务处理。

（一）进行固定资产清查，按照准则要求对固定资产进行类别重划分，并对其折旧年限进行重新明确

结合政府会计制度的要求，公立医院应当对自身所拥有的全部固定资产进行一次大清查，对闲置不用的固定资产及时按照处置流程进行处置，对于在用的固定资产则要按照政府会计制度要求进行重新分类，并借鉴其他行政事业单位的经验，重新明确固定资产的使用年限。需要注意的是，在此过程中医院可根据固定资产的性质和实际使用情况，对于在制度允许的折旧年限范围内的资产，尽量选择不变更折旧年限的方式，或者将同类别、同批、折旧年限相同的固定资产进行捆绑计提折旧，这样不仅可以减轻财务人员的工作量，同时还能够保持会计数据的稳定性。

（二）强化公立医院固定资产管理的信息化建设

公立医院普遍存在固定资产种类多、数量庞大的特点，从而给固定资产管理及其计提折旧带来了困难。在此笔者建议医院可以参考当前的信息共享技术以及互联网信息化的不断发展，适应智慧医院的发展前景，通过建立数据库、电子固定资产卡片，制作资产卡片的二维码，利用扫码枪进行固定资产盘点等方式，一次性将盘点信息录人固定资产管理信息化平台，实时更新，动态监控，从而为固定资产折旧的准确、快速计提提供良好的信息化、智能化环境。

（三）借鉴企业的固定资产计提折旧的经验，结合固定资产类别选择合理的固定资产折旧方法

虽然当前的政府会计制度对于固定资产折旧的计提方法并未做过多的明确规定，但是从政府会计制度改革的方向以及医院固定资产折旧业务的管理需求来看，借鉴企业的固定资产计提折旧经验，结合固定资产的类别选择固定资产折旧方法进行折旧计提具有一定的优势。例如对于房屋和办公家具等耐用且低损耗的固定资产来说，可以采用直线法的折旧计提方法，而对于医疗专用设备以及电脑等会技术含量高或更新换代较快的设备，则宜采用双倍余额递减法等方式加速折旧，将医院的损失降至最低。

五、结束语

本文从政府会计制度与医院会计制度的对比出发，探讨了二者之间固定资产折旧相关内容的差异以及医院执行政府会计制度在固定资产计提折旧方面存在的两个难点，并在此基础上提出了一些较为具体的应对策略，以期能够为医院完善其固定资产折旧业务的管理提供有价值的参考。

参考文献：

[1]张希.政府会计制度下医院固定资产的核算管理.[J].会计之友，2018（10）.

[2]石琳琳.政府会计制度对公立医院的影响——以固定资产为例[J].会计之友，2018（7）.

作者简介：

张科，湖北省宜昌市中心人民医院，湖北宜昌。