内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的几点思考

摘要：随着我国行政事业单位体制改革的持续推进，对行政事业单位内部管理水平和管理效率提出了更高的要求，通过加强预算绩效管理，一方面，可以促使单位长期发展战略与短期预算指标相协调，提升不同阶段单位预算绩效编制的科学性，帮助单位实现长期战略目标：另一方面，通过在单位内实施全面的预算绩效管理，可以有效地实现资源的最优化配置，发挥财政资金的最大经济效益和社会效益，行政事业单位实施预算绩效管理，可以对全员、全方位、全过程进行管控，可以促使单位资源重新分配，降低资源闲置。預算绩效管理是全面预算管理实施的必然要求，通过实施预算绩效管理，能够发挥激励作用，调导动全员积极性。下文从内控视角出发，对我国行政事业单位预算绩效管理进行分析，并提出相应的强化预算绩效管理的有效策略。

关键词：内部控制：行政事业单位：预算绩效管理：探析

一、行政事业单位实施全面预算绩效管理的必要性

第一，有利于提升行政事业单位预算管理水平。通过加强预算绩效管理，可以调动全员高效履职，提升单位的预算管理水平和效率，促使财政资金的使用效益最优。我国行政事业单位的资金来源主要是财政拨款，加强预算绩效管理的最直接目的也是为了保证财政资金合理配置，避免财政资金流失。行政事业单位传统的预算管理具有一定局限性，更多侧重的是财政资金管理的规范性，而对于财政资金的使用方向、使用效益等环节管理不足，如资金怎样使用、使用效果如何等，缺乏科学量化的考核标准，易造成分配不合理，使得资产闲置、资源浪费。预算绩效管理的实施，可以对预算资金的使用情况进行考核管理，如果执行不到位，可以及时追究相关人员责任，这有利于促进事业单位的预算管理向规范化、标准化方向发展。

第二，优化内控体系，行政事业单位预算绩效管理的实施，有效地将绩效的提升与资源分配的增加相结合，实现了成果和效率双提升，这对于加强行政事业单位内部控制具有重要作用。通过加强对预算实施全过程的绩效管理，可以实现对单位内部全员全方位、全过程的管控，既对预算编制、预算执行等环节进行监督考核，又对员工履职情况进行考核，能够有效地实现内控目标。

二、行政事业单位预算绩效管理中存在的不足

预算绩效管理在行政事业单位内部管理中发挥着重要的作用，越来越多的单位逐渐认识到预算绩效管理的重要性，但是仍有部分单位对于预算绩效管理的重视度不足，使得预算绩效管理效果不佳，主要表现在以下几个方面。其一，预算绩效管理认知不足，部分单位对于预算绩效管理缺乏科学、全面的认识，片面地认为预算绩效管理仅仅只是针对预算执行效果进行管理，而忽视了预算编制、预算绩效评价等环节，由此导致预算绩效管理的范围相对狭窄，顶层设计布置。其二，预算编制严谨性不足，部分单位在编制预算时，没有结合单位实际情况进行预算的编制，对于基本支出和项目支出，没有明确的预算分解，这使得预算编制细化不足。其三，预算执行存在偏差，部分单位的经费列支不规范，没有严格遵循预算科目及专项项目进行列支，存在调剂支出子项目的行为，预算执行不规范。

三、基于内控视角，我国行政事业单位预算绩效管理实施的有效路径

（一）科学合理编制预算，确保预算执行效果

行政事业单位要落实好预算绩效管理，需要重视预算编制环节。注重预算编制计划的规范性，编制预算时要严格遵循“两上两下”的基本流程，前期做好单位各个部门的预算数据的采集和分析工作，并对单位各部门提交的初步预算进行严格审核，再以“绩效为先”的原则进行预算的分配，对于前期预算执行效果不佳的项目，要考虑酌情调整预算，减少或者不予安排预算资金，从而有效地对单位财政资金进行管控。重视预算编制方法的选择，在单位长期的预算编制工作中，传统的增量预算方法已经不再使用，因此在编制预算时应考虑选择零基预算、滚动预算、弹性预算等，可以采用多种预算编制方法有效结合，弥补单一预算编制方法的不足，具体预算方法的选择可以结合单位的实际预算支出特点进行选择。对于单位的不同部门应按照其实际承担的业务功能来估测预算支出，再根据人员及工资标准来确定基本支出定额：对于大型项目预算支出，为了保证科学性，可以采用集体讨论或者论证评审的方法。

（二）加强项目资金管理，规范审批流程

作为行政事业单位，应重视对专项资金的管理，以保证审批的规范性和使用的有效性。首先，单位可以制定科学的专项资金管理制度，增强制度化约束，避免审批不当，引发资金滥用现象，在资金管理制度中可以对专项资金的使用范围进行明确规定，避免无效支出，在资金的审批过程中要制定严格的审批流程，资金支出前必须先请示审批，经上级领导部门同意后方可使用，严格执行审核签批制度，切实做好专款专用，禁止挪用、占用资金等现象发生。其次，重视对专项资金的核算，单位可以设置转型资金科目，并严格执行资金核算制度，以此切实做到对单位的专项资金使用情况进行如实反映，确保资金的去向和用途，还要注意不能随意调剂项目资金。最后，完善财务管理制度，单位财务部门应结合社保单位的实际情况，制定完善的财务管理制度，对现金的使用范围进行明确界定，尽可能地降低大额付现，从而保证单位的资金安全性和完整性。

（三）健全预算执行监督体系，完善监管制度

内控监督的目的是为了保证行政事业单位的预算执行效果，将二者有效融合，可以确保预算有效执行。绩效监督可以对行政事业单位工作人员的行为起到约束和规范作用，保证预算执行效率。行政事业单位应重视构建责任制管理机制，并强化预算收支管理，对于单位的支出款项应实行“谁支出、谁负责”的管理制度，促使单位资金规范化流动，便于对支出不明款项及时究责。另外，行政事业单位应加强双监控，即不仅要监督预算执行情况，还要对绩效目标的完成情况进行监督，若发现预算支出项目存在问题，则应立即暂停项目或者不予预算拨款。此外，单位内审机构可以定期开展审查，调查专项资金的使用情况，对进度较慢的项目要进行督促，确保资金落实，内审机构应强化管理，对于专项资金使用过程中出现的问题要及时进行纠察，杜绝违纪行为的发生。通过加强绩效监督可以及时整改预算执行环节中存在的不足，确保预算执行的效果。

（四）强化预算绩效评价结果和反馈的应用

预算评价结果的反馈和应用是行政事业单位全面推进预算管理制度实施的关键环节，只有将预绩效评价结果真正运用到预算管理中，才能不断优化预算管控，为后期预算支出的调整提供科学依据。主要应用在以下三个方面：其一，运用到预算编制环节，根据考核评价结果，能够更为明确地对单位预算支出与实际项目进行对比分析，为预算编制计划提供重要参考。其二，重视预算执行环节绩效评价结果的运用，通过分析上期预算执行效果，找出其预算执行环节存在的问题或者漏洞，并对本次预算执行流程进行优化，以提升预算执行效益。其三，将预算绩效反馈与单位奖惩相结合，制定规范的责任追究制度，以“谁花钱，谁负责”为基本原则，结合评价结果实施奖惩措施。

四、结束语

综上所述，社保中心是一种全额拨款行政事业单位，在履行公共服务职能方面发挥着重要作用，其不以盈利为目的，主要负责社保基金的审核和拨付的行政事业单位，加强预算绩效管理是行政事业单位体制不断完善的需要，也是更好发挥服务职能的需要。我国在2018年9月1日出台了《关于全面实施预算绩效管理的意见》，为行政事业单位的预算绩效管理指明了道路和方向。基于内控管理，加强行政事业单位预算绩效管理，可以将绩效管理与预算管理有效结合，能够促使单位的预算编制更加符合实际，在事业单位预算绩效管理过程中，为保证实施效果，应调动全员参与，提升行政事业单位整体成员的预算管理意识，促使行政事业单位的良性发展。

参考文献：

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[2]陈坤.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的探索[J].财会学习，2017（6）：258.

[3]徐红艳.内部控制视角下的行政事业单位预算绩效管理方法研究[J].中国国际财经（中英文），2017（15）：129 -130.

作者简介：

骆君芬，繁昌县社会保险待遇管理中心，安徽芜湖。