大型企业内部控制评价体系的构建与运行

摘 要：企业内部控制评价体系的构建与运行可以及时发现企业运营、管理中存在的短板，为企业经营、决策提供科学、可靠的依据，促进企业管理完善，推动企业健康发展。本文从概述内部控制评价体系入手，阐述了内部控制评价体系构建的意义，明确了构建和运行原则，进而提出了构建和运行的策略。

关键词：大型企业;内部控制;评价体系;构建;运行

为了适应瞬息万变的市场环境，企业必须积极提升自身风险防范水平、完善企业自身管理机制，不断提高企业核心竞争力，实现企业稳健运行。内部控制是推动企业发展的重要管理手段，加强企业内部控制评价体系的构建有利于增强内部控制的科学性和有效性。

一、内部控制评价体系

企业内部控制是现代企业经营管理过程中一种有效的风险管理手段，通过建立内部控制评价措施，促进企业经营行为和目标的一致性，加强企业资金和财务管理的可靠性。最初的企业内部控制局限于财会控制，随着内部控制的不断发展，逐渐扩展到了企业其他经营流程和运行环节中，成为评价企业经营管理水平的重要指标。

内部控制评价体系的建立是为了对内部控制实施的措施进行有效性评估，促进企业实行内部控制过程中建立良性循环运行的有机体系，不断改进和完善内部控制的相关措施和环节，真实、客观、科学、可靠的反映出企业内部控制的实施效果，评估企业风险控制能力。内部控制评价体系构建的目标就是满足企业审计需求、合规需求和管理需求，对财务报告的可靠性进行评测，促进审计程序规范、审计质量提升，从而为规避审计风险提供可靠依据，加强企业内部运行与企业相关规定的一致性，通过监控手段规避经营风险，而管理需求要对内部控制中涉及的财务、人力资源、业务等多环节进行有效评价，为制定符合企业战略目标的管理措施提供有益参考[1]。

二、内部控制评价体系构建意义

构建内部评价体系是完善企业自身管理的重要手段。大型企业要面对更加复杂的商业环境和内部管理流程，构建内部控制评价体系可以帮助大型企业快速整合资源，发现自身的薄弱环节，检验经营、运行手段，提出更加科学、可靠的改进方向，有针对性的弥补企业短板，提高企业竞争力;还可以帮助企业管理者系统性的了解企业的综合实力和各方面的发展水平，有利于管理者在复杂的市场形式中做出快速、有效的决策判断;特别是在企业财务管理和资金管理方面促进企业生产经营行为的规范性，提高企业抵御风险的综合能力[2]。

三、内部控制评价体系的构建原则

目标导向原则。大型企业构建内部控制体系，要坚持完整性和逻辑性，通过严密的层级划分，确保内部控制评价体系的科学、可靠和严谨。企业实施内部控制主要目标就是针对企业经营的合法性、企业资产的安全性、财务报告的可靠性，因此构建评价体系时也要以内部控制目标为出发点，帮助内部控制实现最终目标。

成本效益原则。企业实施一切经营运行活动的最终目的是追求经济效益和长远发展，构建内部控制评价体系过程中测试、评价的行为都会产生相应成本。坚持成本效益原则，就是要在构建内部评价体系时充分考虑到会产生的成本负担，保证内部评价体系带来的效益大于发生成本，保证内部控制评价体系促进企业发展[3]。如确定关键风险，识别控制措施、落实岗位责任。逐步

四、内部控制评价体系构建和运行策略

传统企业经营理念是追求更高的经济效益，企业管理在企业经营中处于弱势地位，三鹿集团由于缺乏内部控制手段，采购环节出现质量问题直接导致企业破产;巨人集团忽视企业财务运行状况，盲目扩张，资金断裂，后汲取教训加强企业内控，才东山再起等等。反映企业内控评价体系重要性的例子不胜枚举。

如国有大型钢铁企业W公司，公司重组以前主要依托外部中介机构开展内控评价，内控自我评价的基础较为薄弱。2017年3月公司重组后，按照监管要求和管理需求，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等环节完善公司层面内部建设;从业务流程层面实施内部控制活动，构筑内部控制的三道防线，第一道防线是业务主管/流程owner，是内控的第一责任人，在流程中建立内控意识和能力，不仅要做到流程的环节遵从，还要做到流程的实质遵从;第二层防线，内控及风险监管的业务部门针对跨流程、跨领域的高风险事项进行拉通管理，既要负责方法论的建设及推广，也做好各个层级的赋能。第三层防线，内部审计部是公司的“司法部队”，通过独立评估和事后调查，及时提醒、协助纠正，防患于未然。在近两年内控评价的运行和实施中，W公司健全了内控评价体系，形成了较为规范的内控评价机制，制修订管理制度和标准900余项，并对60%制度的设计与执行有效性进行了评价，发现内控缺陷200余项，缺陷整改完成率100%，实现了采购、销售、业务外包、工程建设等对外经营业务流程的再造，有效防范企业经营风险，为公司战略目标的实现提供了保障。

总结过去企业经营中的经验教训，结合W公司实行企业内控和内控评价体系的现状，提出以下内部控制评价体系构建和运行策略：

（一）提高重视程度

加强管理者对内部控制评价体系重要性认识，加强管理专业知识学习，科学认识企业内部控制评价体系的构建，增强管理水平;营造内部评价氛围，加强员工重视程度，促进全员参与内部控制评价，增强员工风险管理意识，推动企业运行规范化、科学化、安全化;建立明确责任落实制度，细化岗位职责、明确责任人，加强责任管理，促进企业平稳、有序运行。

（二）提升管理水平

关注人才培育对企业发展的推动，增强员工综合素质、提高风险意识，构建企业人才库，增强企业发展的内在动力。严格选贤任能标准，严格专业能力、职业道德、管理水平等综合素质考量，加强管理者的培训工作，更新管理理念，及时适应市场变化;强调终生学习的理念，促进管理者自主提高管理水平，積极促进企业发展。

（三）细化评价标准

科学、细化评价标准，根据内部控制评价体系构建中有效性、合理性和整体性的一般标准，结合企业运行的实际需求，通过内部控制要素评价标准和作业成绩评价标准制定具体标准，促进内控目标的实现。企业采取内控评价体系，最重要的是要因地制宜的选择评价标准，用最合适的方法，推动企业稳健发展。

（四）加强执行能力和监察力度

执行能力是企业内部控制评价体系有效运行的重要保障健全内部控制管理制度，为执行和管理提供管理依据;建立奖惩制度，激发员工执行能力，促进内部控制措施的落实;设立专门的监督、检查、内审部门，发现内部控制评价体系落实中出现的问题，及时做出调整，保证运行效果;同时要从过程和结果两方面出发，过程严格、及时改进、不断完善，更要重视结果产生的效益，以阶段性的评价和总结指导下一步工作，不断强化内部控制、完善评价体系促进企业发展[4]。

结语：

总之，企业在进行内部控制手段制定的过程中要充分结合企业运行的实际情况，同时通过内部控制评价体系评测运行中存在的问题，为企业管理、决策提供科学、可靠的依据，推动企业健康、长远发展。

参考文献：

[1]何红武.浅谈新时期企业内部控制评价体系建设[J].财会学习，2019，（12）：242，244.

[2]姚大蔚.企业内部控制评价指标体系的构建[J].中国经贸，2018，（22）：267-268.

[3]赖文芳.论企业内部控制评价体系的建构[J].现代商贸工业，2018，（31）：142-143.

[4]陈小凤.论企业内部控制评价体系的构建[J].现代经济信息，2018，（22）：141，143.

作者简介：

李志荣，（1975.11-）女，湖北武汉人，本科学历，武汉钢铁有限公司审计监察部，会计师;研究方向：企业内部控制。