"营改增"对我国商业银行税负效应影响分析

赵韵

摘 要：商业银行在我国加入WTO后进入快速发展的时期，这不仅是经济和社会发展的重要体现，也是国民收入增加的重要形式。 “营改增”制度的推行与实施逐渐代替了以往的营业税，而在“营改增”推行的过程中，商业银行也受到了一定的影响。传统的营业税在商业银行中存在税率过高、税基过大、重复征税的问题，这为“营改增”在商业银行中的推行赢得了契机，但是“营改增”的推行同样存在一定的问题和隐患。基于此，文章分析了“营改增”推行于我国商业银行中存在的问题，借此明确其对商业银行带来的税负效应影响，并提出尝试性的改革策略，希望为商业银行的发展，也为“营改增”的推行提供借鉴。

关键词：“营改增”税制;改革;问题;策略

“营改增”税制改革是我国各界社会人士共同关注的焦点话题。自2001年1月1日于上海改革试点工作的开展以来，“营改增”税制改革的作用范围不断扩大，以北京为代表的多个省份也开始了新财政制度下的营改增税制改革工作。根据相关指示，“营改增”税制改革的范围将覆盖到各行各业尤其是要完成对生活服务业、房地产行业等重要行业领域的全面覆盖。“营改增”税制在一定程度上推动了我国经济的发展，但伴随而来的是一系列亟待解决的难题。目前，越来越多的科研人员开始投入到相关课题的研究中，如何就目前税制改革进程中存在的问题进行相关的分析并提出合理的解决方案是相关学者以及工作人员应该重视的问题。

一、“营改增”存在的问题及隐患

1.1.税率及征管模式的改变

我国增值税的基本模式是以17%为税率为基础，再加上档为13%税率的模式。与传统税率模式不同，在“营改增”税制改革之后，采取的增值税模式是以原有的模式为基础并且增加两档税率，分别为6%和11%。这一举措在一定程度上增加了税收计算的负担，使原本简洁的增值税计算变得复杂。除此之外，税率的设置也没有与实际情况对应，在很多企业的实际税收计算中显得极度不合理。在租赁行业中，租赁企业的进项税基本只有租赁物品的维修费进项税，但是随着其租赁物品的进项税额的增大其营业收入往往没有大幅度的增加。这种情况说明税率的设计和征收环节都存在一定的问题，没有考虑到某些特定行业与“营改增”税制之间存在的矛盾。除此之外，相关政策制度的改革自身也存在一定的不完善性，这对于我国经济市场造成的影响是极其巨大的，“营改增”税的改革必须要结合我国的经济市场实际情况与相关制度的具体规定来进行，并且，该项改革在对我国商业银行税负效应的影响上，也有着很大的作用。

1.2..相关规章制度的不完善

“营改增”税制改革的相关规章制度不完善、不合理是导致其实施中问题产生的一个重要因素。例如，“营改增”税制改革在我国信贷资产证券化行业中的实施效果就不尽如人意。对于该行业的试点工作虽然有相关规章制度等文件来进行规范，但具体实施效果并不明显，许多规章制度没有得到遵守，成了一纸空文。另外，信贷资产证券化的整体作业流程与新税改制度的实施具有一定的矛盾性，使得“营改增”税制造成信贷资产证券化流程的不规范性。另一方面，由于相关制度的不完善，在“營改增”税制改革前后，税收归属没有变化[1]。具体而言就是虽然在实施新税制改革之后的税收单位变成了国税部门，但是税收归属依然没有变化，地方财政和中央财政依旧是相应税收的主要流入方向，和原营业税基本相同。但是不同于原营业税，相关制度的不完善性虽然在某些部分都存在共同的地方，但是我国商业银行的税负效应影响是更具市场弹性的，众多因素之间的相互影响才是造成其最终结果的原因。由此可以看出，相关制度不健全，已经成为影响我国商业银行“营改增”税制改革的一个重要问题。

二、营业税在我国商业银行实行中存在问题分析

2.1税率过高、税基过大

营业税的计算方法并不复杂，以比例税率为主。商业银行当中，所有金融业务都涉及到营业税征收的问题，例如贷款和融资等。因为基数过大，税率过高，致使商业银行需要缴纳大额的营业税，这不仅会直接影响到商业银行的总体利益，还会给银行业务的发展带来负面效应。加之互联网金融时代的共同影响，金融机构为了吸引客户不断降低服务费用，但是在高额的税费的影响下，商业银行无法与其进行竞争。

2.2重复征税

我国为了维护市场运行秩序，规范经济行为而出台了多项法律法规，其中包括不可通过纳税的方式来抵扣营业税，正是受到此类法律条文的影响，金融行业面对重复征税的问题。例如，发放贷款时，商业银行就需要缴纳一定的营业税，而借款人也需要缴纳一定的增值税，某种意义上来说，这就是重复缴税。除此之外，现有的增值税和营业税缴纳并没有统一的标准，因双重标准的影响，商业银行的税收负担越来越大[2]。

三、“营改增”税制改革包含的基本内容及造成影响

3.1.“营改增”税制改革内容

“营改增”像一把双刃剑，对企业有利有弊，这主要体现在两个方面：一是“营改增”推动服务业企业发展，对服务行业企业来说，对进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间，二是降低出口企业成本，提高我国劳动和货物的竞争力。在营业税之下出口不会进行退税，因此增加了出口劳务和货物的成本，不利于出口企业参加国际竞争。

为解决我国目前经济发展面临的难题，我国相关部门进行了一系列的税制改革，“营改增”税制改革是相关税制改革中的主要内容，也是我国为建立更科学、合理的税制而制定的过渡性税制改革政策。首先应当明确的是，税制改革的目的是通过对税制的改革来为我国各行各业创造更多的获益机会，从而改善目前市场现状，推动我国经济的发展。根据2016年相关报告，新形势下的“营改增”税制改革主要包括以下几点内容：首先，税制的改革不会改变原来对于各类行业的免税制度，也就是说，在进行税制的改革后依然享有之前免税的权利，不会因为税制改革而增加商业银行的经济负担。其次，确定税制改革的目的是减轻各行各业相关企业的负担，从一定程度上增加企业获得利益的机会，进而推动整个社会的进步。第三，以即征即退的方式代替原有的减免税收政策，这能有效解决以往在减免企业税收过程中遇到的各种问题，极大减轻了企业和地方政府的负担。从整体角度来讲，我国目前经济市场的不景气与改革开放以来的自由市场的形成有很大的关系，相关企业在进行发展时，需要缴纳的税费较高，极大的增加了企业的经济负担。而“营改增”税制改革的目的就是要减轻企业的经济负担，增大对各行业企业的扶持力度，进而推动我国经济的发展。

3.2“.营改增”税制改革造成的影响

（1）减少商业银行收入

税收是我国政府财政收入的一个重要途径，在进行营改增税制改革之后，我国政府财政收入受到很大的影响，各地政府的财政收入不同程度的减少。虽然在商品的流通过程中政府财政部门可以收取部分的营业税，但是与新税制改革实施后造成的政府财政收入减少相比微不足道[3]。营改增税制改革造成地方政府财政收入的减少也是其引起的一个重要问题，相关部门也已经采取有效的措施来解决由于营改增税制改革造成的财政收入减少。商业银行的发展是离不开自身的经纪业务收入的，而“营改增”政策对于其收入或多或少会造成影响，相关部门也对于这方面采取了高度的重视，并且根据实际情况制定了相关的应对措施进行解决，希望能对银行收入的提升具有一定的帮助。

（2）极大减轻了商业银行负担

税制改革的实施很大程度上减轻了我国各行各业领域内的经济负担，其中企业负担的减轻效果最为明显。传统税制可能会导致企业面临重复缴费等情况，在新税制改革的背景下，极大减少了此类情况的发生，除此以外，对于以前需要缴纳税费的企业可以以购买业务产生的增值税来抵消应当缴纳的税费，这从很大程度上减轻了企业的经济负担。当然，这种税制改革不一定适應所有的企业，在某些企业内可能存在由于新税制改革造成经济负担加重等情况，这方面的情况还很多，但是税收制度改革总是利弊结合的。总的来说，“营改增”税制改革对于大部分企业而言减轻了对于企业征收的税费，减小了企业的经济负担，从而间接推动商业银行的发展，“营改增”的税制改革对于商业银行的发展而言具有不可忽视的重要作用。

四、结束语

新税改制度下的“营改增”税制改革作为未来经济的重要政策之一，对我国各行各业发展都有较大的影响。随着我国新税制改革的全面性落实，其在社会中的影响将会得到越来越多人的关注，“营改增”税制改革以降低商业银行的经济负担为目的，间接增大对企业的扶持力度，使企业能获得更多获益的机会，虽然新税改制度在实施中依旧存在着较大的问题，但随着相应问题的解决和税改工作的不断进行，新税改制度必定会对我国经济市场的发展与社会的进步造成巨大影响。

参考文献：

[1]郭传辉.银行业实施“营改增”政策经济效应分析[J].地方财政研究，2016（9）：32-39.

[2]赵方，袁超文.“营改增”对各行业税负的影响效应——基于投入产出表的分析[J].上海经济研究，2016（11）：31-35.

[3]束洪波[1].我国营改增影响效应的分析及政策建议[J].赤峰学院学报（自然科学版），2015（18）：70-72.