企业资产内控管理的流程、缺陷和改进

张轩睿

摘 要：资产是指企业实际拥有并控制的，可以以货币具体价值计量，预期会给企业带来未来经济利益的各种经济资源。主要包括：财产、债权以及其他资源。资产管理贯穿企业从采购生产，到经营销售，可以说资产的安全是企业的“持续航行”的重要基础，因此企业需要通过各种手段，保证企业具体资产的可靠、安全以及持续计量等，而“企业资产内控管理”就是保障的重要环节之一。

关键词：内部控制;企业;资产管理

一.引言

（一）內部控制的发展进程和行业态势

内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，也是科学的必然要求[1]。在经历了内部控制的“牵制阶段”、“系统阶段”、“结构化阶段”和“框架阶段”，该门学科日趋成熟，与此同时，企业也随企业内部控制的逐渐成熟而愈加稳定。

（二）我国资产内控的规章制度

我国的内部控制管理起步较英美国家稍晚，2008年5月22号财政部会同证监会、审计署和银保监会制定了《企业内部控制基本规范》（下称：《规范》）并于2009年7月1日起实施，《规范》共七章五十条，立足我国的国情，依据我国企业的具体状况，制定了我国内控管理的具体框架。

二.企业资产内部控制管理总体要求和流程

（一）资产内部控制管理的总体要求

根据财政部2010年6月4日颁布的：《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（下称：《指引》）总则第二条的具体要求：“企业资产指企业拥有或控制的：存货、固定资产和无形资产”。[2]

企业应当设置并且梳理具体的资产管理流程，制定具体合理并且科学的资产内部管理制度规范，然后按照具体需要进行管理的项目细分规划，利用电算化方式，并在此基础上对具体内容具体流程和方式进行管理，如存货在通过购买生产等方式取得后，通过验收登记、记录造册、购买保险、抽查盘点等流程进行整理，以确保管理有效落实。

（二）存货管理流程

第一，存货通过各种方式取得后如外购、自产等，由仓储部门验收，并记录确定数额，如果通过验收不合格（取得方式不正当、预算不合理、货物缺损），则查明原因后处理，如果验收合格，将验收单据交由会计部门，并做入库处理。

第二，在仓储保管过程中，领用物资、销售物资都需要做到对存货记录数据的即时修正，并及时将单据交由会计部门，保证会计信息的连续性。

第三，需要对存货进行经常盘点，以防止缺损、漏记、失窃、冒领冒用现象的发生，降低公司财务和经济效益受影响的风险，如果在盘点中发现问题，应及时查明追责;另外，具体存货盘点和管理方法可按照公司具体情况具体制定，如实地盘存制、ABC库存分类管理法等。

（三）固定资产管理流程

第一，企业通过外购、自建等方式取得固定资产后，会计系统登记记账，确定折旧方案并按照方案进行折旧。

第二，固定资产需要验收、登记、投保，并且定期维护定期评估。

（四）无形资产管理流程

第一，企业通过外购、自行研发或其他方式取得无形资产后，会计信息系统需作相应账务处理。

第二，通过资产的验收，进入保护和评估循环。定期评估确认无形资产的价值，无形资产是否有侵权，无形资产持有时间长短剩余等。

第三，如果没有通过评估，需要考虑是否需要更新升级（技术），或者做资产的处置，会计信息系统也应做相应的账务处理。

三.企业资产内部控制管理现存在的缺陷

（一）财务人员对于资产认识程度不够

财务人员对资产认识度不够高，重视度不够强是缺陷之一。

有关资料显示[3]存在财务人员对于资产具体用途、折旧程序、盘亏盘盈流程不严谨的现象发生，以及还存在科目归属不合理，采用会计政策不适应公司具体情况的现象发生。如果财务人员的相关处理不到位、不严谨、不够重视，很容易造成资产记录不连续和不明确，甚至有可能造成对可使用资产记录成报废，将可修理资产也做报废处理，最后造成企业资产流失。

（二）相关管理盘查和管理措施不到位且追责不到位

库存盘查不严谨，盘查方式使用不合理，是存货盘查缺陷的主要问题。部分企业将存货重要程度的归属不合理，还存在对重要物资盘查不细致，而普通物质盘查强度低，低值易耗品干脆不盘查的现象发生。由于存货一般不像固定资产，存在流动性强、普遍轻便易挪动、单一价值普遍较低等特点，而低值易耗品更存在像轻便、价值更低、数量巨大、质量差这样的特点。如果盘查不严谨、采用盘查措施不合理，很容易造成资产流失的风险。

（三）缺乏有效的制度和监督

制度的不够严谨全面或彻底缺失、监督管理不严或彻底缺失、监管人员岗位不轮换等情况，都有可能造成企业资产相关管理部门的人员松散，监督人员徇私舞弊，以及误工的可能性发生。

对于无形资产，如果监督不到位，则更会造成严重的影响，如无形资产构建审批不严格、无自主权、无形资产处置怠慢、竞争能力弱、归属权模糊不清等，对公司核心竞争力和具体经营业务会产生程度不同的风险。

（四）信息系统落后或缺失造成的信息不对称

信息系统落后或缺失造成的信息不对称，会构成资产流失的风险。

仓储部门、相关资产的管理部门及部门具体管理人员、信息维护与处理人员、内审监管部门之间的信息系统落后、信息时效性差、沟通不到位、电算化系统普及度不强或更新慢或彻底不普及，都有可能造成财会部门与这些相关的部门或人员间信息不对称，构成资产流失的潜在风险。

（五）供应链不合理，验收程序不规范

供应链选择不合理也是风险构成的要素之一。

企业为保证利润和市场影响，基本都会挑选合适的有保障的供应商，因此一般影响不大。

然而不可避免的存在有个别企业，供应商选择不合理，供应链时断时续以及质量不合格的情况发生，如果相关企业还同时存在验收程序不规范的情况，将会构成财务重大风险，以至账实不符、质检不合格，浪费公司经济资源。

四.建设企业资产内部控制管理的必要性和改进措施

（一）必要性

企业资产管理是保证资产完整，提高资产使用效率的重要保障，保障企业正常经营，促进企业更好发展。从战略层面资产内控管理促进企业战略发展有极现实意义。另外，资产的数额会在财务报表有所反映，保证资产的连续完整安全，对投资者、工资高层管理人员等的决策和信息使用，有准确性保障和重大责任。

（二）改进措施

相关改进措施应着重于：

1.电算化系统的普及，各部门信息网络建立，存货仓储部门和财会部门应优先配备最新的电算化系统，保证部门之间信息对称。

2.加强监督管理措施，大型企业应建立监管部门和内审部门，协同配合对资产进行定期和不定期的盘查和抽查。

3.加强具体部门职工的监督和管理，对繁杂单一的工作岗位给予相应的激励措施，满足员工精神需求，并且及时调动岗位，避免发生因一个岗位工作时间过长，而产生的过劳懒工、过熟盗窃的现象。

4.重视投保，公司加强投保意识，选择成本收益适合的保险公司。

5.重视三更：软件更新，制度更新，人员更新。

6.加强财务部门、仓储部门、管理部门、监督部门对于资产的认知和重视。

7.严谨验收规范，选择适宜企业的供应链。

8.重视追责，如果产生损失，相关损失需落实到人，必要情况采取法律措施。

参考文献：

[1] 方红星，池国华.内部控制 [M]. 大连：东北财经大学出版社，2017.

[2] 中国政府网，等.关于印发企业内部控制配套指引的通知[EB/OL].[2010-05-05].http：//www.gov.cn/zwgk/2010-05/05/content_1599512.htm.

[3] 张奎. 企业资产内控管理缺陷及制度建设研究[J]. 财经界.2015，（363）：83-83