关于计划成本法转为实际成本法核算的探析

蔡承莉

摘要：市场经济变化莫测，企业想要在激烈的市场竞争中保持长盛不衰，其成本核算工作的好坏就显得尤为重要，尤其是在成本核算方法的选择上对企业经营活动有着深远的影响，需要综合考虑各方面因素选择适合自身发展的成本核算方法。本文通过分析计划成本法与实际成本法的区别、二者转换的必要性、转换问题及对策，进一步的对计划成本法转换实际成本法进行了探讨，以供相关人员参考和借鉴。

关键词：存货;计划成本法;实际成本法

在我国市场经济迅速发展的情况下，企业将着眼点放在提高经济效益、落实经济责任上，这便对企业的成本核算提出了更高的要求，而计划成本核算法下的成本和财务报表不可避免地在一定时间、一定程度上与市场情况发生偏离，越来越不适合现代企业用于内部管理和成本管控的需求，使企业面临着较大的困难，因此，将计划成本法转为实际成本法将成为企业进行高效经营分析和决策的需要。

一、计划成本法与实际成本法的区别

（一）适用范围不同

计划成本法根据预先制定的计划价格计入账户，同实际采购价格、批次无关，在一定程度上简化会计核算工作、利于预算编制。如给每种存货设置与市场价格偏差较小的计划价格，同时定期根据市场价格进行变更，将在实务操作中带来一定的繁琐。此法适合存货品类繁杂、数量较多且收发频繁的企业。因过去财务信息化程度较低，没有财务软件帮助核算成本时，采用计划成本法较多。

实际成本法根据采购金额直接计入账户，可直观反映每一批次采购金额，具有客观性更利于成本核算细化。由于市场价格波动，同种原材料各批次买入价格存在一定差异，因此发出材料时要考虑其计价问题。此法适合财务信息化较高、收发较少的企业。现代企业财务软件应用较多，可自动计算生成加权平均单价，加上很多企业要求成本核算细化，一般都采用实际成本法。

（二）账户设置不同

计划成本法下设置“材料采购”“原材料”“材料成本差异”账户。“材料采购”账户仅在计划成本法下使用，核算企业已取得相关所有权尚未入库材料，借方登记采购尚未入库材料的计划成本（主要包括买价和相关税费用），贷方登记入库材料的计划成本，余额在借方，反映购买材料在途金额。“原材料”账户核算企业验收入库材料，借方登记采购入库材料的计划成本，贷方登记领用材料的计划成本，余额在借方，反映期末库存材料计划金额。“材料成本差异”账户核算验收入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及领用材料应负担的节约差异、调增库存材料计划成本，贷方登记节约差异及领用材料应负担的超支差异、调减库存材料计划成本，通过此账户可以将材料计划成本调整为实际成本。

实际成本法下设置“在途物资”和“原材料”账户。此两个账户与计划成本法下的“材料采购”“原材料”账户性质和用途相同，仅是账户登记金额不同，实际成本法下登记的是材料采购、入库、领用的实际成本。

（三）账务处理不同

计划成本法根据企业预先制定的计划价格核算，月末将领用、结存金额根据材料成本差异率计算分摊的差异，转入相关成本费用中将其转换为实际成本。

实际成本法根据当期实际金额直接核算，一般采用移动加权平均价格核算领用、结存金额。

详见表1：

二、计划成本法转为实际成本法的必要性

（一）采用计划成本法进行成本核算的弊端

在计划经济中市场价格由政府调控，某种材料价格几年内不变是正常的情况，企业的计划价格可以保持一定时期内相对稳定，这种情况下采用计划成本法对材料进行核算能够简化会计核算工作，且不会受到外部条件限制，具有很强的适用性，在过去的计划经济时代一直被广泛使用。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，市场经济中材料价格受市场调节波动频繁，企业要根据市场需求不断调整产品结构，在当前多变的市场和经营方式下，不变的计划价格体系是难以适应了，所以企业在对材料核算方面也要根据实际情况来进行调整，因此突显出了计划成本法核算的弊端。结合我企业实际情况，主要表现在：

（1）材料成本差异率的计算受到一定因素影响，企业长期积压材料金额较大时，作为分母的主要组成部分会稀释当期差异率，且计算的当期实际成本，不能准确反映出真实情况。尤其是在当期入库材料实际价格变动较大的情况下，长期积压材料对差异率的影响将更加突显，造成当期产品实际成本失真影响会计信息质量。

（2）采用计划价格进行核算时，实际成本是通过综合材料成本差异率进行分摊，并没有计算分类的材料成本差异率。按照综合材料成本差异率调整后的实际成本，即使分类核算也掩盖了其真实成本。从不同产品成本构成看未准确核算出分类产品实际成本、毛利，因此计划价格核算准确性，为企业分析当期实际经营状况带来一定困难。

（3）成本管控能力是企业长期发展核心竞争力，在市场价格变化较大的情况下，计划成本法下的实际成本变动存在一定滞后性，会在1-2个月才反映出相应成本波动。在生产管理过程中就会存在一定问题，不利于成本管控和相关部门绩效考核。

（二）计划成本法转为实际成本法核算的现实意义

（1）构建内部市场化管理模式，提高企业整体竞争力。在竞争激烈的市场经济下，企业想要实现利润的持续增长，在提升生产经营能力的同时，还需要构建内部市場化管理模式。为有效控制成本费用支出，需要坚持以市场化为中心，以目标管控为导向，推行全员成本管理。这就要求企业以实际成本法进行核算，更客观地体现当期经营状况。

（2）寻求成本控制点，优化经营目标。实际成本法下的材料价格与市场行情更具有一致性，能了解领用材料的真实价格，便于在生产过程中建立控制标准、进行成本分析寻求控制点，保证各环节得到有效控制，继而使企业经营目标得到优化。

（3）有利建立健全企业内部成本管控责任制。企业实行成本管控责任制，需将成本指标层层分解至各部门和环节，同时要求对相应的经济指标承担经济责任。实际成本法下的价格可以提供更准确、可靠的数据资料，为管理决策、业绩考核等提供数据来源，使内部成本管控顺利进行得到实效。

三、计划成本法向实际成本法转换过程中的相关问题及对策

（一）变更时间节点。在一个会计年度内，成本核算方法一经确定不得随意改变，应选择在新会计年度开始时，变更成本核算方法（结合本企业的实际情况，需经股东大会审议批准后，进行各方备案、公告）。

（二）存货核算方法的选择。存货发出计价方法有移动加权平均法、加权平均法、先进先出法、个别计价法，因移动加权平均法更能及时掌握存货结存情况，且计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本相对比较客观，建议企业采用此方法进行核算（需要企业配备相关的存货管理软件，自动计算移动加权平均价格）。

（三）存货成本及差异调整。企业过去采用计划成本核算的，需将各种存货的成本及差异，按存货的品种、型号计算进行结转，将原存货的计划成本调整为实际成本（如涉及以前年度会计报表数据，需进行相应追溯调整）。

（四）成本费用分配标准的选择。计划成本法是通过综合材料成本差异率进行成本分摊，不能将产品成本费用细化与其收入进行配比。在实际成本法下，企业可以根据其生产特点和管理要求，针对不同性质的成本费用选择其计算比较方便、分配标准与所分配费用密切联系的分配标准计算产品成本，更能够与其收入进行配比。

四、结语

随着我国经济快速发展，各类企业如雨后春笋般出现，在竞争日益残酷的市场中，想要保持长盛不衰，就要求企业适时转变其成本核算方法，同经济、市场变化与时俱进，提升自身竞争力。通过计划成本核算方法转为实际成本核算方法，能给企业经营目标管控、绩效考核提供数据支持，企业能够更好的获得经济效益，实现企业价值最大化，在激烈的市场经济竞争中得到更大的发展。

参考文献：

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