园林有限公司应收账款内部控制制度优化研究

杭州园林设计院股份有限公司

园林企业主营业务包括园林绿化设计、施工以及后期维护等项目工程，在园林企业中苗木是园林工程项目中的主要材料，而苗木的引进以及栽植等都需要花费大量的成本，特别是随着城市化的发展对苗木质量以及品种多元化的需求越来越高。所以企业需要大量的流动资金运转和经营，而且施工服务对象主要为政府机关，涉及到的工期长，资金回笼慢。而且我园林企业多数为中小型企业，过于注重业务环节的开展，很少扩大企业经营规模，导致业务开展中客户比例不合理，产生很多赊销行为，使得企业财务中出现大量的应收账款。而造成这种问题的主要原因为企业应收账款内部控制制度不完善，因此还需要加强对内部控制制度进行研究。

一、园林有限公司应收账款内部控制存在的问题

(一)公司组织结构不合理

园林有限公司大部分为中小型企业，因此在组织建构中会存在不合理的情况。比如在应收账款的管理中没有针对应收账款设置专门的负责人，从销售到账款的结算都是由销售人员进行，同时领导层更注重企业的经营策略发展，忽视应收账款管理。比如A园林有限公司，其属于刚成立的小型园林绿化企业，在管理层的设置上不够规范，完全根据董事长以及总经理的指示直接做出决策，包括企业的环境考察以及客户的发展等，而且公司所有政策以及各项策略的制定也都是由上向下传达的，从而在企业中形成重视销售、轻视管理的情况。应收账款指的是企业销售或者服务中的赊销收入，是公司流动资产中的重要组成部分，对企业的短期财务工作开展具有重要的作用。同时公司各管理层的落实和执行力度不足。A园林有限公司管理层主要由三个层次组成，分别为经营层、管理层以及执行层。其中经营层为董事长与总经理；管理层则为各职能部门的主管人员；销售为一线的销售或者服务人员。企业的执行力不足也体现在这三个方面。首先，公司经营层存在误区，认为自身的职责为对公司销售策略和发展目标的制定，忽视管理方面存在的问题；其次，管理层面成为一个中间传话角色，完全根据上面制定的策略组织下级进行销售和服务，导致各部门间脱节；最后，一线销售和服务人员，完全根据上级的指示和计划，做好自己职责内的事，缺乏对公司负责的责任感，为了扩大销售额忽视账款回收问题[1]。

(二)应收账款风险评估不足

当前大部分公司都具有风险意识，但是部分公司对风险的认识不足，没有从长远的发展看待应收账款的风险问题。在风险的评估方面主要针对企业当前的营销策略，缺乏全方位、多维度的分析。公司在风险评估过程中，重点是对组织到财务等各方面风险的分析，并全面掌握公司运营的风险，提升风险的敏感度，并对风险进行及时的发现、跟踪和预防。但是从A园林有限公司的应收账款情况来看，其对应收账款中高龄账款的关注度不足，其中3年以上的应收账款所占比例超过50%，而且计提比例严重不足。会计政策的变化对企业的影响也比较大，同时企业也针对会计估计做出合理的变更，对部分坏账计提的比例进行提升，达到10‰到15‰，加强对高龄应收账款的重视，并对3年以上应收账款进行全额核销，导致公司的利润大大降低[2]。同时，园林有限公司应收账款的回款速度比较慢。由于销售对象的特殊性使得其在应收账款的管理方面容易陷入僵局。由于地方政府债务影响，无形中增加了园林有限公司应收账款风险。

(三)应收账款监督能力不足

园林有限公司的应收账款监督工作是一个系统的、内部的控制体系，在这个过程中需要围绕连续性的监控活动和评估活动进行。比如A园林有限公司在应收账款的管理中主要可以分为五个层面，包括客户信用政策的应用，应收账款合同时效性以及市场选择等。A园林有限公司连续两年都在政府投标合同中出现应收账款无法回流的情况，但是没有专门的负责人对应收账款进行跟踪管理，销售人员在完成销售任务后完全不理会尾款是否收回，导致企业的权责严重脱离。同时公司没有注重对监事会等职能部门的设置，只聘任两名内部审计人员对公司内部审计工作进行管理。而且公司的监督主要通过不定期抽检的方式进行，导致监督工作落实不彻底。

二、园林有限公司应收账款内部控制制度的优化对策

(一)加强对公司应收账款内部控制环境的优化

应收账款内部控制环境是促进企业健康发展的动力和基础，影响公司应收账款内部控制管理的效率。首先，对企业的组织结构进行优化，实现权责分离。组织结构是企业内部控制活动开展的主要运营框架，对应收账款内部控制体系的建设具有重要的作用，是促进企业经营活动有效运行的关键，有利于对财务管理工作的监督。通过对组织结构科学的分工，不仅有利于企业经营效率的提升，同时也能够起到互相牵制和监督的作用。比如A园林有限公司，首先需要对决策层的管理以及监督职能进行分离，授权审批以及执行职能进行分离。同时针对公司的应收账款管理问题设置监事会，为公司经营活动的开展提供有效的支持。通过监事会的设置能够剥离分散董事长的权利，使公司形成销售、管理和监督互相牵制和制约的情况。其次，注重员工培训，营造积极的企业文化。为了提升控制环境的高效性，必须要注重企业文化的建设和人员的培养。在员工的录入过程中需要保证所有员工必须要经过专业培训合格后才能上岗，并熟练掌握内部控制制度。

(二)做好公司应收账款风险评估

首先，加强对应收账款控制制度的完善，在销售过程中做好对客户信用的筛选，通过客观的数据对应收账款信用不良的企业进行排除，并在业务洽谈到工程实施的整个过程中都做好验收工作，保证岗责分离，使员工间能够互相监督。公司在风险评估过程中需要根据具体的风险进行分类，针对超出企业承受范围的应收账款可以选择风险回避的方式，比如减少销售或者采用先进销售的方式；针对在企业可承受范围内的风险，可以选择风险分担的方式，使公司效益得到均衡分配降低企业自身责任和损失。其次，保证应收账款记录和跟踪工作的顺利开展。财务部门在应收账款的管理中不能简单的做数据统计和财务报告，还需要针对应收账款的客户名单做好账龄分析，并根据具体的账龄编制分析表。可以采用月度、季度以及年度为时间单位进行应收账款的跟进管理。同时还可以通过与同行业的对比以及外部环境的分析，调整坏账赊销策略。账龄管理人员必须要做好应收账款产生、管理以及回收等方面的管理，并做好与营销人员的对接。在营销过程中应收账款的管理可以落实到个人身上，进行连坐管理。如果产生的应收账款为一年之内的，不需要对管理人员进行处罚，如果账龄为1到2年，则需要对个人进行处罚，如果账龄为2-3年，则由个人和组长共同受罚；如果账龄超过3年则由个人、组长以及管理人员共同承担惩罚，通过这种管理方式更有利于应收账款的追回和管理。

(三)完善应收账款工作的考核机制

通过绩效考核机制有利于对销售环节的监督，有利于公司应收账款管理目标的实现。财务管理本身是人管理的过程，通过完善管理制度的建设，将个人以及企业的利益进行重合，激发员工的工作动力，提升企业的利益，通过激励措施的应用提升应收账款的管理效率。企业的工资主要由固定工资和绩效工资构成，具有比较大的浮动空间，但是除了市场和销售部门外，其他部门的工资比较稳定，所以可以将工资总额与应收账款的账龄以及余额等形成一个反比例的考核公式，并对应收账款的质量进行科学的评定。

三、结语

综上所述，由于园林绿化公司大部分为中小规模企业，因此在应收账款的管理以及制度建设中还存在很多的问题，因此还需要针对这些问题采取相应的解决对策，加强内控制度优化，保证企业资金正常流动，促进企业发展。