“营改增”对建筑企业税负的影响研究

■ 曹学臻（新泰市建筑安装工程有限公司）

营改增政策的推进实施,有效解决了过去营业税和增值税二元税制格局下存在的财税体制不完善不合理等问题。对于建筑企业来说，营改增政策同样带来了较大的影响，尤其是国家加快推进减税降费策略，从2018年将增值税税率从11%调整到10%，2019年又将增值税税率从10%调整到9%，这些税制政策的调整变化，要求建筑企业应该积极适应营改增政策的变化，尤其是全面分析营改增政策对于企业税负的影响，改进完善建筑企业的税务管理和财务管理体系，有效控制企业的税负水平，实现企业经营效益水平的提高。

一、建筑企业营改增政策中有关规定

建筑企业营改增政策中涉及到的内容，主要是指在建筑工程施工、安全、修缮以及装饰等建筑工程施工服务中涉及到的有关内容。对于计税方法，小规模纳税人主要是采取简易计税方法，一般纳税人则主要是采取一般计税方法和简易计税方法，特殊情况下一般纳税人也可以选择简易计税方法，但是计税方法已经选择3年内不能变更。具体来说，建筑企业一般纳税人提供的相关各类建筑服务原则应该采取一般计税方法，但是对于甲供项目、清包工以及老项目等特殊情况则可以采取简易计税方法。

二、营改增政策对建筑企业税负主要影响分析

营改增政策的实施，对于建筑企业税负的影响是全方面的，一般来说分析营改增政策对于建筑企业税负的影响主要从以三方面进行分析：

第一，在对建筑企业流转税税负的影响方面。营改增政策实施以后，建筑企业不需要缴纳营业税，而是缴纳增值税，营业税作为价内税可以计入成本价款之中，但是增值税作为价外税无法计入成本价款之中。一般来说建筑企业属于一般纳税人企业，建筑企业的项目多数属于房建项目，相关的简易计税项目大约不足40%，难以通过简易计税项目来降低建筑企业的税负。与营业税相比，增值税为10%，但是需要建筑企业来找到相应抵扣的进项税，建筑企业劳动密集、采购复杂等问题，造成了建筑企业获取抵扣项目难度较大，控制税负增长的压力较大。

第二，在对建筑企业所得税税负的影响方面，营改增政策对于建筑企业所得税的影响，主要是集中在两个方面，即税前扣除项目和收入确认方面。在营改增实施以前，营业税额能够作为税金来进行利润冲减，但是营改增政策改革以后，增值税无法纳入税金，因而也无法进行利润冲减。同时，在营改增政策以后，原来税制改革前计入材料成本的有关进项税额、税制改革前计入运杂费、运输费等有关另外费用的进行税额等，都难以作为成本费用进行税前扣除，这些都会直接影响到建筑企业的税负。在对建筑企业收入的影响方面，税制改革前建筑企业的实际取得收入就是入账收入，入账收入通常包括了价内税营业税在内，但是在税制改革后，由于将取得价款进行价税的分别计算来入账，所以在收入金额的确认方面就不包括了增值税的售价，如果总售价没有变化的情况下，建筑企业获得相应收款但是税改后建筑企业账面收入将会比税改前的账面收入下降。

第三，在对建筑企业总税负变化量的影响方面，营改增政策的实施对于建筑企业总税负变化的有关影响，主要是体现在流转税和企业所得税方面。其中，对于建筑企业流转税的影响，主要是建筑企业区的进项税额和建筑企业销项税额的差额；在对建筑企业所得税的影响方面，则主要是增值税作为价外税，虽然不会影响建筑企业的收入和成本，但是如果建筑企业的各种材料采购过程中，如果建筑企业的上游企业中议价能力较高，则会将税额包括在建筑企业的材料成本之中。根据相关的统计资料表明，在营改增政策实施以后，大多数的建筑企业的总税负或多或少的都会出现增加，而出现增加的问题则主要是建筑企业无法获得足够的进行税额进行抵扣。

三、营改增政策实施以后建筑企业控制税负的应对策略

营改增政策的实施，对于建筑企业的税务筹划管理也提出了较高的要求，对于建筑企业来说，应对营改增政策重点应该从以下几方面采取相应措施：

（1）提高对于营改增政策的把握水平。营改增政策实施以后，要求建筑企业必须对于营改增政策有较强的把握能力。首先，应该对建筑企业内部的财务部门、管理部门、采购部门等强化税收业务的相关培训，确保可以全面准确的了解增值税相关的基本知识、增值税政策的税收优惠、营改增政策变化以及税收征管规定等，尤其是对于营改增政策实施以后新的会计核算办法等相关内容应该确保准确的了解，以便于更好地做好营改增相关的税务处理工作。其次，应该增强对于营改增政策关注力度，尤其是有关的营改增税收优惠以及税收调整政策等，根据营改增政策的调整变化来及时调整税务筹划措施，避免由于政策应对迟缓造成建筑企业出现额外损失，同时还应该针对税务机关关于建筑企业异地施工项目有关税源分配的相关规定，强化与税务机关之间的沟通，避免出现重复征税的问题，最大程度控制税务负担水平。

（2）加强对建筑企业增值税专用发票的管理。及时足额取得增值税专用发票进行抵扣，是有效控制建筑企业增值税税负的关键。在建筑企业的税负管理中，应该突出以下几方面：第一，应该确保可以及时取得合法以及有效的增值税专用发票，并对增值税专用发票的合规性、发票取得时间、发票真伪以及发票传递等提出明确的要求，从源头上确保增值税专用发票的取得，确保足额用于进项税抵扣；第二，应该科学合理的选择建筑企业的供应商，在建筑企业进行实际采购的过程中，应该综合考虑建筑企业供应商的有关税收因素，尽可能的选择能够按照适用税率开具增值税额抵扣凭证的材料供应商。第三，由于人工成本在建筑企业成本中所占比例较大，因此应该通过专业劳务分包、科学合理的控制人工成本增加等，严格控制人工成本取得更加充分的进项税抵扣。第四，应该对建筑企业的施工设备的调配以及采购方面进行科学管理，重点应该通过存量资产的科学调配，通过建筑企业子公司之间开具租赁设备的增值税专用发票，来扩大建筑企业的进项税抵扣，对资产采购进行全面优化来实现进项税抵扣的优化，进而确保增值税抵扣的最大化。

（3）选择更加科学的增值税计税方法。有效控制建筑企业的税问题，还应该根据建筑企业的实际情况选择更加科学的计税方法，尤其是应该对一般计税方法与增值税简易计税方法之间有关的税负差异进行科学测算，并综合考虑采购商品的过程中因为索取增值税专用发票而增加的采购成本等，来选择符合建筑企业的最优计税方法。同时在建筑企业的税务筹划管理过程中，还应该完善内部基础账务相关的处理流程，细化建筑企业内部增值税账目管理，注重税收优惠政策充分运用，特别是充分运用好差额征税优惠、起征点优惠、即征即退优惠等有关的税收优惠政策，来降低建筑企业的税负。

四、结语

营改增政策的推进实施，对于建筑企业的税负也产生了较大的影响，因此建筑企业应该准确把握营改增政策的相关要求，强化营改增增值税专用发票管理，选择更加科学合理最佳计税方法，最大程度利用税收优惠，以有效提升建筑企业税务管理水平，促进建筑企业经营效益的提升。