企业财务管理中税收筹划的应用分析

文/张石，鞍山市汤岗子理疗医院 财务科

1 概述

所谓税收筹划是指企业在不违反国家税收相关法律的前提下，通过对投资、融资等生产经营各个过程进行精心的谋划，选择能够降低企业税负的会计政策及会计核算方式，最终达到增加企业经济利益的目的。税收筹划是企业财务管理中的重要内容，它在围绕财务管理目标开展筹划的同时，针对财务管理各个流程制定详细的筹划方案，实现财务管理目标。本文通过对税收筹划与财务管理之间存在的关系进行分析的基础上，分别从企业筹资、投资、经营、利润分配的角度对税收筹划对财务管理的影响进行阐述。

2 企业税收筹划的定位分析

企业税收筹划的定位，第一方面体现在立足合法基础上降低企业的整体税负，换而言之，企业在依法缴纳税款之后，在开展税收筹划的基础上促使企业实际上整体承担的负担减轻。具体来讲的话，所谓企业的税收负担指的就是企业承担国家税收的数额与程度，由于企业税负分为名义负担与实际负担，而这两者之间可能存在不一致，名义负担就是企业按照国家税收法律法规规定所要缴纳的税款，而实际负担就是企业在发展过程中真正担负的一种经济负担，就是不考虑税负转嫁因素，企业在计算纳税吋，在诸多因素的计算下如税率形式、税率确定、税收优惠等影响下进行计算，为此，企业的税收筹划要从实际负担入手，在合法的前提下降低企业的实际税负负担，从而实现企业整体税负降低的目标。

3 企业税收筹划与财务管理之间存在的关系

3.1 税收筹划应适应财务管理工作需要

企业在开展财务管理工作中，会受到来自税收法律政策、金融体制改革、原材料价格波动等因素的影响。同时，税收筹划活动在为财务管理服务的过程中，也将会受到外界各种因素的影响，作为财务管理组成内容的税收筹划工作，只有不断适应外界因素影响及财务管理要求，才能发挥其应有的作用，不断促使企业最终经营目标的实现，为企业完成目标贡献力量。

3.2 税收筹划目标应与财务管理目标相一致

无论是财务管理工作，还是税收筹划工作，其最终目标均是实现企业股东利益最大化。税收筹划的具体目标为通过对纳税环节、方式、时间等内容进行筹划，以达到降低企业税负的目标。企业在制定任何税收筹划具体方案前，应详细了解企业财务管理制定的目标，不可将降低企业税负作为筹划的唯一目标，还应在违法成本、经济效益与社会效益等方面作出权衡，避免因企业盲目追求降低税负，而给企业带来额外的违法成本及损坏企业形象，既要完成税收筹划的目标，也要完成企业制定的财务管理总体目标。

3.3 税收筹划贯穿于财务管理各个流程

企业财务管理工作主要是针对企业投资、筹资、生产、销售等过程进行控制，而税收筹划工作也涉及到企业生产经营的各个过程。例如，企业需要扩大再生产资金时，当选择债权融资或是股权融资方式时，从税收筹划的角度，可适当向金融机构借款融资，以享受利息支出所得税前抵扣的优惠。再如，企业在实现净利润后，如果直接向股东分配大量资金，则会承担较高的个人所得税，如果选择股本增资，既可增加股东利益，也可降低税负。

4 企业财务管理不同流程中税收筹划的具体应用研究

4.1 税收筹划在筹资流程中的应用。

企业可选择金融机构借款、企业间拆借、发行企业债券等方式向外界筹集资金。首先，发行债券需要企业收入、资产等指标达到一定的规模，还需支付券商高额的承销费用。其次，企业选择从其他企业拆借资金在享受企业所得税前抵扣标准受到一定的限制。因此，企业在选择融资方式时，应多以金融贷款作为主要融资方式，以享受利息支出所得税前抵扣的优惠。

4.2 税收筹划在投资流程中的应用

投资方式依据投资对象可以划分为直接投资和间接投资两种。企业在选择投资建厂时，不但应对投资后各年经营现金净流量进行测算，还需对投资产生的税收影响给予必要的考虑，特别是在投资地点、税收优惠政策、组织架构、投资行业所适用的税收法律等内容给予关注。例如，企业如果投资成立子公司，则该子公司应独立核算，并在注册地直接缴纳税款。而如果投资分公司，则该公司的企业所得税应与总公司合并后缴纳，如果总公司当期出现亏损或适用较低的优惠税率，则可降低企业集团整体税负。再如，在投资办厂时，企业应详细了解当地税收优惠政策，既要考虑当地经济环境、原材料渠道是否通畅，还要考虑税收优惠政策所给企业带来的经济利益。

4.3 税收筹划在企业生产经营流程中的应用

企业在生产经营过程中将产生一定的应纳税所得额，企业在进行税收筹划时，应坚持降低收入、增加成本开支的基本筹划原则，降低企业税负。企业在生产经营过程中的主要税收筹划方式分为税率筹划与会计政策筹划两大类别。一是企业应在充分掌握税收优惠政策的同时，积极与税务机关进行沟通、咨询，以确定企业所适用的行业类型，特别是例如高新技术、小微企业的优惠政策。二是可以享受经营亏损税前抵扣政策。我国《企业所得税法》规定，企业当年经营产生的亏损可以在未年5年内抵扣应纳税所得额。在这五年弥补期内，不管企业是盈利还是亏损，都将其作为实际的弥补期限进行纳税额计算。假设五年之内依旧不能够弥补亏损，那企业还是要正常缴纳第六年的盈利。另外也可以依靠折旧方法选择进行合理税收筹划。三是会计政策的选择。依据我国现行的会计制度，企业的固定资产折旧有多种方法，如工作量法、年数总和法、平均年限法以及双倍余额递减法等。目前，企业在固定资产折旧中可以选择年限平均法、工作量法、加速折旧法等方法，不同的折旧方法将直接影响会计期间成本费用支出，进而影响到当期企业所得税。因此，企业固定资产折旧方法的选择是企业所得税税收筹划的重要方法。例如，新成立的高新技术企业可以选择加速折旧方法增加当年成本费用支出，可以降低当年企业所得税税负，缓解开办期间经费不足的压力。

4.4 税收筹划在企业利润分配流程中的应用

企业当利润积累到一定规模时，应将生产经营红利让广大股东享受，而企业在向股东分配股利时，应代股东代扣代缴20%的个人所得税。从个人所得税税收筹划的角度出发，企业可以将积累的留存收益用于研发新产品、投资固定资产等项目，则可使企业股价不断上涨，股东便可从股票、股权转让中取得可观的收益。同时，当企业不进行股利分配时，法人股东可根据被投资企业所有者权益增加额相应增加投资收益，增加的投资收益可享受免征企业所得税的优惠。但投资方在转让股票时，应将取得的收入与股权购置成本的差额缴纳企业所得税。因此，企业从税收筹划与财务管理的角度出发，可在分配与不分配股利之间作出税收筹划选择。例如，当股东多为中小个人股东时，企业可适当分配红利，一来可增加中小股东当期收入，二来可避免因股权转让而承担过高的股利个人所得税，同时对于被投资企业也可以避免因为不分配减少现金流出，减少利息支付。这就意味着企业增加了一笔无息贷款，提高资金的使用效率和效益，获得更多的资金时间价值。

随着我国社会经济体制的不断完善与发展，税收筹划在企业的财务管理中担任着重要的角色。因此，针对目前企业财务管理中税收筹划所存在的问题，应当进行深入的分析，并采取相应的解决措施，从而提高企业财务管理水平，有效规避企业的财务税收风险，促进企业更好的适应社会经济的快速发展。