递延所得税资产确认合理性分析

文/高利君，山西潞安矿业（集团）有限责任公司

1 递延所得税的内涵

1.1 递延所得税的概念

递延所得税，是指由于时间性差异的原因将企业所得税递延到以后期间的一种处理，递延所得税资产与递延所得税负债构成了递延所得税的两大部分。2006年，我国新修订的企业会计准则颁布，明确规定，在上市公司的日常会计处理中，应当使用资产负债表法对企业的所得税进行处理核算。

准则规定，使用资产负债表法对企业所得税进行处理时，应当分别以企业会计准则与税法为基础，对同一会计事项的账面价值与计税基础进行确认比较，如若账面价值与计税基础出现差异，并且这种差异由于时间性的原因可以在以后的会计期间进行逐渐消除，则将这种差异称之为暂时性差异，并由此产生递延所得税。由于会计账面价值与税法计税基础产生的差异会有性质上的不同，准则又将差异分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，根据这两种差异将递延所得税分为递延所得税资产与递延所得税负债，同时在企业的资产负债表中要确认并列明递延所得税资产与递延所得税负债。

1.2 递延所得税资产的定义及分类

会计准则与税法的不同计量基础，导致了同一会计对象的账面价值与计税基础的差异，而递延所得税资产就是可抵扣暂时性差异出现所产生的。由于这一差异在以后的会计期间内可以对企业所申报的所得税进行抵扣，所以在列报时，将其作为资产负债表内的资产项目。

可抵扣暂时性差异的产生主要有两种：第一种情况是企业资产的账面价值低于其计税基础，在这种情况下，对同一资产而言，由于税法上的计税基础高于其会计上的账面价值，这就导致了在当期企业需要纳税调增，但这一部分调增额在以后的会计期间可以分期抵扣企业的所得税，进行纳税调减，因此产生了递延所得税资产；而第二种情况则是企业负债的账面价值高于其计税基础，在这种情况下，由于税法上的计税基础低于其会计上的账面价值，这就导致了在当期企业需要纳税调减，但这一部分调减金额在以后的会计期间需要分期纳税，进行纳税调增，因此产生了递延所得税负债。除此之外，以公允价值计量的金融资产或者金融负债，当公允价值出现变动时也会导致资产或负债的计税基础与账面价值出现暂时性差异，从而产生递延所得税资产或递延所得税负债。

2 递延所得税资产确认的合理性分析

2.1 递延所得税资产对上市公司财务状况的影响

2.1.1 递延所得税对上市公司净利润的影响

作为资产类科目，递延所得税资产可以通过对所得税费用的影响，从而对上市公司的净利润产生重要影响，这也是递延所得税资产影响上市公司财务状况的主要体现。企业的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用共同构成，而递延所得税费用则主要是受递延所得税资产与递延所得税负债的共同影响。因此，增加递延所得税资产是减少所得税费用、增加公司净利润的重要方式之一。

2.1.2 递延所得税对上市公司盈利能力的影响

资产净利率与每股净资产是衡量上市公司盈利能力的重要标准，上市公司披露的资产净利率与每股净资产越高，企业的盈利能力就越强。由于递延所得税资产会对资产总额以及净利润均造成重要影响，因此如果上市公司在对递延所得税资产进行确认计量时进行虚增，则会提高公司自身的资产净利率与每股净资产，反应公司更强的盈利能力，然而这种更强的盈利能力是由于虚增递延所得税资产所带来的，这就为潜在的观望者带来风险。

2.2 递延所得税与盈余管理的关系

盈余管理是指公司在不违反会计准则的前提下，利用会计政策或者会计处理方法，对公司对外披露的财务状况或者经营成果进行粉饰，从而增加公司利益的行为。而递延所得税资产能够对企业的净利润、盈利能力以及偿债能力等一系列财务指标产生重要影响，递延所得税资产也能够在以后会计期间逐渐消失。这样一来，利用递延所得税资产进行盈余管理就显得十分隐蔽，递延所得税资产的确认与处理极易成为公司进行盈余管理的重要手段之一。

2.3 递延所得税资产的确认要求

准则对于递延所得税资产的确认有两个基本原则，一是可抵扣暂时性差异可以在未来可预见的时间内转回；二是在未来一段时间内获得足够的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的可能性充足，除此之外，准则并未对未来可能影响应纳税所得额充分性的或有事项提供严格的判断依据，因此递延所得税资产确认的合理与否就只能紧扣这两个原则。

总而言之，作为一种资产，递延所得税资产要想合理的确认，决不能以提高企业财务状况或经营成果为目的，而是要确保在未来期间企业将产生经济利益的流入，同时递延所得税资产的确认需要以应纳税所得额在可抵扣暂时性差异转回期间的预测值为限度。

3 结论

3.1 递延所得税的确认要遵循谨慎性原则

会计处理的谨慎性原则要求公司在对会计信息进行处理时，不得高估资产也不能低估负债。递延所得税资产作为资产类科目，一旦公司在确认的过程中，过于乐观，那么难免会造成递延所得税资产的高估，从而造成企业总资产的虚增，因此在确认递延所得税资产时务必要遵循谨慎性的原则。

3.2 不合理的递延所得税资产的确认易导致盈余管理

会计信息披露质量的一个重要方面就是会计盈余信息，会计盈余信息一旦经过盈余管理处理，不管企业出于什么样的原因，都会对财务报表数据和资源配置带来不可忽视的影响。而递延所得税资产在确认的过程中又有一定的不确定性，稍有不盛，便会成为公司盈余管理的手段。