高校个人所得税纳税筹划研究

韩莹莹 齐鲁医药学院

最近几年，国家对于高等教育事业越发关注，高校教职工的收入也在逐年提高，成为工薪阶层中个税缴纳的主要群体，成为税务部门关注的重点。与此同时，高校教职工则认为自身所缴纳的个人所得税数额过多，甚至出现了提薪后到手的工资反而不如提薪前的现象。对此，高校应该帮助教职工做好个人所得税的纳税筹划工作，提升其个人可支配收入，这样才能激发教职工对于工作的积极性。

一、高校教师的薪资结构

自引入绩效工资以后，高校教师的薪资构成就包含了基本工资和绩效工资，绩效工资可以细分为基础性绩效工资以及奖励性绩效工资。通常情况下，高校对于教师基础工资和绩效工资的发放采用的是按月发放的形式，基础工资会受到区域经济发展水平、物价水平、职称等级以及工作年限等诸多因素的影响，在扣除“五险一金”后，可以正常申报个人所得税，纳税筹划空间有限。薪酬工资主要受到工作量、实际贡献等因素的影响，采用的是按劳分配、多劳多得的原则，其中的奖励性绩效工资一般是以年终奖的形式体现出来。薪酬工资的支付范围十分广泛，包括授课奖励、实训奖励、科研奖励等，本身的发放内容相对复杂、发放时间和发放金额都不固定，因此也是个人所得税纳税筹划的关键所在。

二、高校教师个人所得税纳税筹划的目的

高校教师个人所得税纳税筹划，指高校本身作为扣缴个税的义务人，在国家相关法律法规允许范围内，借助合理的设计方式，对教师收入进行筹划，从教师的实际情况出发，借助科学有效的筹划方案，帮助教师在合法范围内，降低自身所缴纳的个人所得税税额，从而在工资总体固定的情况下提高可支配收入。个人所得税纳税筹划主要是围绕相应的税收优惠政策实现，每一种筹划方案都有着特定条件，也会受到部分因素的制约。基于此，在实际操作中，需要结合高校教师的收入以及税收管理现状，对工资奖金和年终一次性奖金进行分析，提出具备良好可行性的个人所得税纳税筹划方法。应该明确，纳税筹划本身是一种全局性的工作，需要人事部门、教务、财务部门的共同参与才能完成。

高校本身属于非营利性机构，涉税类型单一，加上长期以来，高校教师的收入水平不高，教师群体的个人所得税问题并没有能够得到足够的重视，而且高校教职工的纳税问题通常都是由学校财务代扣代缴，高校教师本身缺乏对于纳税的了解和认识。最近几年，伴随着知识经济时代的全面来临，政府部门越发重视高等教育，加大了对于高等教育的投入力度，高校教职工的收入水平以及工资结构产生了很大变化，也使得税务部门开始越发关注高校教师这一群体的个税监管工作。大量的研究实践表明，个人所得税缴纳中现行的超额累进税率存在“临界点”效应，举例说明，年终奖的方法存在有相应的“盲区”，在临界点位置，年终奖数额的微小变化，会引发税负的剧烈变动，例如，如果年终奖的数额为36001，相比较36000 虽然仅多了1 元，但是需要缴纳的个人所得税则多出1080 元，若年终奖的数额为144001元，同样只比144000 多1 元，但是需要多缴纳个人所得税13200.2 元。基于此，如何才能在相关法律法规允许的范围内，对高校教师的收入进行个人所得税纳税筹划，提升其实际可支配收入，是高校财务部门需要重点关注的内容。结合2018 年12 月18 日颁布的《个人所得税法》以及《个人所得税专项加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41 号）的要求，高校应该做好日常工资薪金和年终一次性奖金的税收筹划工作，帮助教师降低税负，提高个人可支配收入。

三、高校教师个人所得税纳税筹划策略

（一）日常工资薪金纳税筹划

依照现行税法规定，个税应缴税额中的税率是依照工资薪金基数确定的，采用的是超额累进税率，简单来讲，收入越高，税率越高。想要降低个人所得税的纳税额，应该采取有效措施来减少税基。在实际操作中，一是应该适当增加福利化收入。从高校的角度，通过对教师日常工资薪金的纳税筹划，可以将对于教师的补贴和福利性收入借助费用报销的方式进行支付，这种形式不会计算个税，在满足教师消费需求的同时，降低个税税基和税额。例如，可以将部分工资薪金转化为交通补贴、食堂餐费、电话补贴等；二是应该对劳务报酬进行合理分摊。结合我国的实际情况分析，虽然工资薪金和劳务报酬同属于个人收入，但是其采用的计税方式存在很大差异，若高校将其放在一起进行发放，则需要全部依照工资薪金的税率来对个人所得税进行计算，会出现税负增加的问题。对此，可以对劳务报酬收入进行合理分摊，如适当下调工资基数，对交通费、通讯费等进行实报实销等，都能够有效地降低个税支出，增加教师的可支配收入。

（二）全年一次性奖金纳税筹划

在我国现行税法中明确规定，全年一次性奖金应该单独列出，将其看作是一个月的工资薪金收入，进行个人所得税的计算，由纳税人所在单位进行代扣代缴。在实际计算环节，需要先将取得的全年一次性奖金总额除以12 个月，依照金额确定使用的税率以及扣除金额。当前，部分高校教师在发放年终奖时会遇到一些奇怪的现象，明明应该发放的年终奖更多，但是实际到手金额却少于其他人，这是由上文提到的临界点税率引发的。对此，在实施全年一次性奖金纳税筹划的过程中，应该高度关注临纳税临界点，降低应纳税金额。

（三）住房公积金纳税筹划

依照我国《住房公积金管理条例》的相关要求，高校应该从自身所处区域的经济社会发展情况分析，对各方面的承受能力进行统筹，依照《条例》中规定的流程和要求，对住房公积金的缴存比例进行明确，单位与职工缴存比例不能低于5%，原则上最高不能超过12%。从高校的角度，在为教师缴纳住房公积金时，可以适当提高缴纳基数，利用税收优惠政策，在规定标准内进行公积金的缴纳，其可以从教师的个人所得额中扣除，这部分不需要缴纳个税，从而在缴存住房公积金后，个税级次也可以显著降低，缴纳的税额也会随之减少。

（四）补充养老保险纳税筹划

在相关规定中支出，单位在缴纳基本养老保险费用时，比例一般是基本工资的20%，个人缴纳的比例为8%，由单位代扣。个人依照国家相关政策的规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过缴费工资计税基数4%的标准内，暂时从个人当期应缴纳所得额中扣除，高校也可以适当提高缴纳基数，减少个人所得税交纳金额。

四、结语

总而言之，高校个人所得税税收筹划能够取得显著效果，要求高校人事部门、财务部门以及其他各职能部门能够做到相互配合，对内部财务管理制度和收入分配方法进行研究，提前做好分析和规划，制定出恰当的工资分配方案，切实提高税收筹划方案的有效性，保证税收筹划的效果。