建筑施工企业境外项目税收风险及纳税筹划

王小磊 中铁西南科学研究院有限公司

在国家鼓励企业“走出去”和“一带一路”政策深入贯彻落实，“三网一化” “十三五”规划落地实施，以及基础设施互联互通合作机制不断推进的背景下，近年来国内建筑施工企业对外交流合作渠道不断丰富和拓展，境外项目欣欣向荣、蓬勃发展。2019年，国内企业对外承包工程业务完成营业额11927.5 亿元人民币，同比增长6.6%；新签合同额17953.3 亿元人民币，同比增长12.2%；其中与“一带一路”沿线62 个国家新签对外承包工程项目合同6944 份，新签合同额1548.9 亿美元，同比增长23.1%；完成营业额979.8 亿美元，同比增长9.7%。然而值得注意的是，目前建筑施工企业在走出国门，开展跨境业务时也面临着诸多风险，尤其是因国际税收政策、制度差异而导致的重复征税、不合理征税等税收风险。企业身处复杂的纳税环境且缺少科学有效的税务筹划，税收成本一路走高，逐渐走向不可控局面，从而大大影响了企业盈利和整体发展战略实施。“走出去”、发展境外业务是企业极具前瞻性和科学发展观的发展战略选择。基于此，分析当前建筑施工企业境外项目税收面临的主要税收风险，思考对策建议，助力企业加强税务筹划，提高综合效益，加快发展步伐，是一项具有时代内涵、现实意义和借鉴参考价值的研究课题。

一、建筑施工企业境外项目涉税风险分析

（一）国际政策多元化引发的税务风险

目前，建筑施工企业发展境外业务过程中容易遭遇国际政策多元化引发的税务风险。具体表现为：一方面，个别发达国家往往通过税收政策调整进行自身贸易保护，从而维护贸易霸主地位，致使国内施工企业开展境外项目过程中面临较高的税率和不平等的税收政策，进而增加了企业税负。另一方面，在“一带一路”倡议推动下，国内建筑施工企业加快了“走出去”步伐，但是沿线国家法律政策体系多元多样，同一地区不同国家政策各不相同。尤其是一些经济欠发达地区，其法律法规及政策相对不完善，政策走向极易受到政府和领导人主观意愿影响，政策变化较快，从而大大增加了建筑施工企业境外项目税收风险。同时，“一带一路”背景下，一些沿线国家为了吸引国内投资，正逐步完善相关政策和法律法规，但是由于相关执行机构建设不完善，且部分国家居民文化程度相对较低，政策落实系统化、规范化不足，致使企业并未切实享受到优惠政策和待遇，税务成本居高不下，进而限制了企业经济效益提升。

（二）税制结构差异引发的税务风险

不同国家的税制结构差异也会使国内建筑施工企业在经营境外项目过程中面临较大的税务风险。以东南亚地区为例，“一带一路”沿线涉及东南亚地区11 国，包括印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨、东帝汶。以上不同国家对税率的设定、税种的设置、税收征管方式及税收优惠各不相同甚至大相径庭。如新加坡、马来西亚、泰国、越南、印度尼西亚等国规定的企业所得税税率分别为17%、24%、20%、20%、25%；个人所得税税率分别为2%-20%、0%-28%、5%-35%、5%-35%、5%-30%；泰国、越南、印度尼西亚等国还设有增值税，税率分别为7%、10%、10%。同时，各国还基于行业性质、经营时间长短、经营活动类型等具体内容分别制定了不同的税收优惠政策，并对税务扣除项目作出不同规定，整体而言，当地不同国家税制结构差异较大。这些税制结构差异很大程度上增加了建筑施工企业境外项目税收风险，使其税务筹划和管理陷入困境，经营发展面临困扰。

（三）项目建设模式多样化引发的税务风险

建筑施工企业境外项目建设模式多样化也会给企业带来各种税务风险。基础设施互联互通是“一带一路”建设的领先领域，也是建筑施工企业参与比例较高的境外项目。但是由于各国实际发展情况和需求不同，国内建筑施工企业开展境外项目方面不免受到各种因素限制，传统项目建设模式发展活力严重不足。为了更好地适应国际战略形势和市场环境，各建筑施工企业纷纷加快项目建设模式转型和调整，目前很多企业已经着手在境外项目建设中推广应用PPP 项目、工程总承包等具有时代特色的先进建设模式，境外项目建设模式趋于多样化发展。然而这些新型建设模式虽然理论上能够有效整合资源、提升建设质效，但实际上于建筑施工企业而言，PPP 等模式项目周期更长、涵盖领域更广、涉税风险更多，将导致企业税务成本增加，税务筹划难度升级。且很多建筑施工企业对新模式缺少成熟的应用和管理经验，在税务风险增加的情况下，极易导致项目整体建设风险增加，进而造成施工和进度延误、面临工期违约赔偿、项目经济效益降低、企业声誉形象受损等一系列的消极影响。

（四）税务筹划复杂性造成的税务风险

现阶段，整体税务筹划复杂性使建筑施工企业发展境外业务过程中的税务风险居高不下。当前建筑施工企业同时面临国际和国内两方面的税务变革，深陷复杂的税务环境和趋势当中，税务筹划难度不断加大，进而增加了企业税负的不确定性。一方面，近年来国际税务监管趋严，随着税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划落地，国际税务申报、税务稽查制度不断完善，各国监管机构对税务透明度要求日趋严格规范。加上境外项目本身复杂性、综合性较强，部分收入难以精准界定其所属税种，面对严格复杂的税务环境，企业税务筹划、管理的难度和成本不断增加。另一方面，随着“互联网+税务”行动计划深入推进，金税三期新系统全面上线实行，国内税务管理已经步入信息化、智慧化发展新阶段；同时“营改增”税制改革仍在持续深化，这些变革对建筑施工企业税务风险识别和税务筹划管理提出了更高的要求。

二、建筑施工企业加强境外项目纳税筹划的相关建议

（一）熟悉国际税收优惠政策，做好税务筹划

建筑施工企业在发展境外业务过程中应充分熟悉国际税收优惠政策，从而充分做好税务筹划，提升税务管理水平，促进企业盈利稳增长。具体建议包括，第一，了解项目所在国的整体政策文化环境，做好税务筹划准备工作。要主动加强对项目所在国整体政策及贸易文化的了解，判断该国是否存在出于贸易垄断、贸易保护目的的税收政策，并及时思考灵活应对策略，调整纳税部署和规划，合理规避税务风险。同时要积极寻求相关税务部门的税务指导和服务，加强税务争议问题沟通和调节，充分维护建筑施工企业境外经营的合法权益，以期适当降低税收。第二，深入了解和掌握项目所在国的税收优惠政策，以此为依据开展税务筹划。实时跟进项目所在国税收优惠政策变化走向，了解税收优惠政策的具体内容和规定，充分掌握企业享受优惠政策的渠道、方式和路径，从而充分做好税务筹划，切实享受各项税务优惠政策，实现合法合理降低税负。第三，梳理本国各项税收优惠政策，寻找有利的节税点。基于国内税制改革，全面梳理国内税制体系下建筑施工企业可享受的税收优惠政策，利用好国家对境外项目的鼓励性优惠政策，以期通过国际国内两方面双管齐下，共同发力，设计制定全面节税方案，实现科学节税降税。第四，充分对比国内国际税收政策，推进税务管理本地化。做好国内、国际税收政策对比研究，分析发现其不同之处，在此基础上采取措施主动适应国际税收政策环境，如聘请综合素质较高的当地财会人员按照当地政策处理纳税业务，不断推进税务管理本地化，从而加强境外项目税务系统化、合法化、规范化管理，最终促进提升税务风险管控水平。

（二）聚焦税制结构差异，加快完善跨国税务管理办法

建筑施工企业发展境外业务过程中应及时关注和分析不同国家税制结构差异，加快完善跨国税务管理办法，从而加强税务筹划，充分提高税务管理水平。一方面，要做好项目所在国的税制调研，及时建立跨国税务管理办法。企业在进入某个国家市场之前，要提前对项目所在国的税制包括该国税法体系、与其他国家的税收协定、主要税种、税率设置及优惠政策等情况作充分深入调研。在此条件下，集中精力，重点突破，妥善解决税制结构差异引发的主要税务管理矛盾与风险，从核心视角大幅提升税务筹划管理水平。要在税务信息化管理形势下，充分借助大数据等先进技术，构建企业税务信息数据库，对项目所在国的税制结构作精细分析，生成详细精确的税务筹划模型，以此为依据，着手制定跨国税务管理制度或办法。例如，构建适应国际和国内税务管理的“大财务”管理体系与核算体系，提升税务管理科学性和针对性；优化合同管理制度，细化完善合同拆分、合同签订主体等具体规定，通过合同精细化管理合理节税避税等等。另一方面，国家相关部门应聚焦各国税制结构差异，从顶层设计角度及时完善跨国税收机制。相关部门要深切关注建筑施工企业“走出去”过程中遭遇的税务风险，及时从国家层面健全完善跨国税收机制，加强国内、国家税制衔接，为企业实施跨国税务协调、管理提供充分的法制保障。

（三）建立风险评估和应对机制，加强税务风险管控

境外项目建设过程中建筑施工企业应及时建立风险评估和应对机制，以期全面强化税务风险管控，做好纳税筹划，提高境外项目税务管理实效。一方面，要建立完整的税务风险信息化管理系统，全面加强税务风险预测评估。开发设计符合企业实际需求的信息化税务风险监管系统，对项目实施从立项、施工到竣工验收全过程的动态跟踪分析，实时捕捉项目潜在税务风险因素，为税务筹划管理提供思路和信息参考。建立信息共享中心，及时获取项目所在国税务环境变化动态，充分拓展基础信息采集渠道和范围，提高信息数据及时性、完整性和真实性，从而为税务风险识别、预测和评估工作提供充分可靠的信息数据依据。另一方面，要建立贯穿项目全流程的税务风险应对机制，促进强化税务风险管控。一是要不断优化完善税务风险控制组织体系，优化岗位配置和职能设置，做实做细责任划分，以期切实提升和保障税务风险控制机构和岗位完整性与执行力，以及整体税务管理工作连贯性、持续性，实现对境外项目税务风险的全流程管控，从而有效加强税务风险应对力度。二是要不断推进税收风险应对体系与财务管理系统、资金管理系统深入融合，促进加强税务风险集中高效管控，从而不断降低境外项目税务风险，提高企业综合效益。

（四）创新企业税务管理方式，优化税务管理成本

开展境外项目过程中建筑施工企业还应不断创新税务管理方式，科学降低税务管理成本，从而优化税务筹划，强化税务管理。具体实施上，一是要及时更新税务管理理念，推进税务管理方法创新突破，不断提升税务风险管控能力。拓宽视野，积极学习了解发达国家先进税务管理理念，并充分借鉴国内大型企业境外项目税务风险控制和税务筹划的成功经验，实现跨国税务管理理念转变、更新与创新，为加强境外项目税务管理奠定科学的理论基础。在先进理论加持和引导下，结合企业实际，积极探寻税务管理新思路，实现跨国税务管理方法和模式的创新突破，从而持续强化税务风险控制力度，大幅降低企业税负。二是要加强税务风险转移，实现合理避税节税。从工程分包、合同拆分、税收协定、产业链与价值链管理等方面拓宽税收合作渠道，实现风险共担，加强税务风险和成本转移，合法合规实现降税避税和节税。三是要积极培养国际化税务管理人才，促进提高税务筹划管理水平。健全培训体系，建立常态培训机制，并紧密结合国际税务环境及时更新培训内容，为企业培养储备综合素质较高的国际化税务管理人才；并采用外聘、外包等多种方式加强国际财税人员队伍建设，充分提高税务人才综合实力与创造性，自主推进税务管理创新，促进税务管理水平提升。

三、结语

目前在政策鼓励和国家战略倡议下，建筑施工企业整体境外业务发展日新月异，前景广阔，形势大好。企业走出去，迎接更过阔的市场和更大发展机遇的同时，必须时刻警惕和防范境外发展过程中因国际政策差异、税制结构差异、合作模式差异和税务筹划不到位所引发的各种税收风险。并不同完善内部管理体系，提升税务管理水平，通过熟悉国际税收政策，推进国际税务管理“本土化”；聚焦税制结构差异，精细税务筹划与管理；完善风险评估与应对机制，强化税务风险控制；创新税务管理方式，灵活应对税收风险，科学降低税务成本等举措，切实加强境外项目纳税筹划，有效抵御税务风险。从而助力企业不断提升境外项目经营管理水平，切实适应海外战略需求。