国家审计和内部审计之比较

袁秀华

(天津财经大学 天津 300202)

审计发展是伴随着各国经济发展而共同关注的永恒话题，审计的产生是源于受托责任，因此不同的审计主体有着不同的审计目标，但是不同的审计主体之间的目标却共同服务于社会主义市场经济。我国的审计体系有三大审计主体，国家审计和内部审计作为三大主体之二，通过对两者的比较和分析，一定会对我国的审计协同发展与监督方面上有所启示。

一、国家审计的概念和功能

国家审计是国家审计机关的专项活动,是根据有关法律法规对政府机构、行政事业单位和国有企业对政府预算收支和会计数据的执行情况进行检查、审计和监督。除了专门的审计机构(例如审计署)以外,国家审计机构还包括其他专业的审计机构,例如税务、财务、海关、中国人民银行或诸多涉及此类业务的专门银行。对政府这一行政机构来讲，国家审计也可以归属为一种行政监督中的专业监督，更是财政管理中必不可少的组成部分。正如审计长刘家义所言：国家审计就像大型国家治理系统中的“免疫系统”，他具有预防、揭示和抵御等多种功能。

第一，国家审计的预防功能。国家审计作为一种制度安排，他具有一种内在的威慑作用。这样可以使其发挥对经济社会健康中各种“病毒”的抑制效果。国家审计作为依法履行监督职责的重要活动，他除了具有独立客观公正的特点，还具有不受社会各方面影响的优势。因此，它有能力更有责任在第一时间发现新出现的趋势问题以及可能带来的风险问题，并且发出警报，发挥预防的功能。第二，国家审计的揭示功能。查错与纠错是审计监督的必然要求。在审计工作中,审计机构必须依法调查和处理违反法律法规、经济犯罪、奢侈浪费、损害人民的利益、危害国家的安全以及破坏民主与法治的行为，并依法对这些行为进行惩治；必须揭露系统和机制障碍，以确保经济和社会的健康运行。第三,国家审计的抵御功能。审计不仅仅是揭示发现的问题，而且要从微观到宏观，从个人到一般去研究分析这些问题产生的根本原因。然后去促进制度的改革，相关法律法规的完善、防范风险和意识的提高。使得经济社会质量和绩效稳步提高，更加有效的增强经济社会运行的“免疫力”，促进经济社会运行的全面协调可持续发展。

二、内部审计的概念和功能

内部审计与“外部审计”是相对的,是由部门和单位内的专职审计人员进行的审计。其主要目的是帮助企业内部的各部门和管理阶层实施更加有效的管理。在现代审计中一个主要的特征是：内部审计与外部审计的协调与互补，两者相辅相成。完善可靠的内部审计系统可以为外部审计提供准确有效的信息,在一定程度上减少外部审计的工作量。在中国,内部审计不再只是部门和单位内部经济管理的重要组成部分,它已经作为国家审计过程中的基础部分，并且纳入审计监督体系。

内部审计的功能主要包括预防性的保护,服务促进和评估鉴证。首先,内部审计机构针对会计部门工作的监督工作,将有助于健全单位的内部管理控制体系,可以在一定程度上更加及时的发现问题和纠正错误,提高会计信息的可靠性与真实性，充分发挥资本保全的作用。其次,内部审计机构本身属于企业的职能部门,它熟悉企业的生产经营流程与各个阶段的活动,工作开展十分便捷。因此,内部审计可以改善企业管理、降低生产成本和提高经济效益。最后,随着企业单位规模的扩大和管理水平的提高,对各个部门的经营绩效进行评估是现代管理中不可或缺的一部分。通过内部审计,可以对各部门做出客观,公正的审计结论并且给出相应的建议,起到评估和鉴证的功能。

三、国家审计和内部审计的不同特点

(一)国家审计和内部审计目标比较

国家审计的目标是真实性、合法性和效益性。通过审计财政、财务收支的真实、合法和效益,以此维护国家的经济秩序、保障国民经济的健康发展。真实性主要体现在审计财政收支、财务收支及其有关的经济活动是否发生,有关资料是否如实反映。合法性主要体现在审计财务收支及其有关的经济活动是否遵循国家有关规定。效益性主要体现在审计财务收支及其有关的经济活动的经济效率和效果。然而，内部审计的目的是评估和提高风险管理,控制和公司治理流程的有效性,以帮助公司实现其目标。通过对企业的监督,评估和建议,内部审计可以及时发现违法违规行为,发现管理漏洞并及时纠正和完善,确保企业资产安全和企业会计信息的真实性。

从国内审计的发展来看,企业内部审计经历了四个发展阶段。第一种是“传统审计”阶段。它主要对其财务活动进行合规审查；其次是“基于过程的审核”的形式，其中审核工作的重点是企业的业务流程，这是一种水平的审核模式；在“风险导向的审计”阶段,审计的重点是企业的整体业务框架，这是一种针对可能阻碍实现企业目标的风险或潜在风险的审计形式。最后，在“前瞻性审计”阶段,公司的审计工作不再仅仅是指出问题，而是辅助企业制定决策，以实现企业更好更快发展。

(二)国家审计和内部审计范围比较

国家审计是根据国家和地方政府的有关要求而建立的。它主要履行政府的行政职能,并接受上级审计部门的监督。审计的内容是行政事业单位以及国企等的财政和财务收支。接受审计监督的财务收支,是指根据《中华人民共和国预算法》等有关规定,依法审计预算管理中包括的收支以及预算外资金的收支。接受审计监督的财务收支,是指国家要求接受审计监督的国有金融机构,国有企业和其他各种基金的收支。财政和财务收支的划分并不完全相反。在某些方面,它们是具有重复性的。

企业内部审计是隶属于审计委员会,需要对董事会负责。所以服务对象是董事会、公司决策层。它们是在组织内部建立的,并由组织负责人领导。内部审计是一种基于企业经济活动并扩展到管理领域的审计活动。其核心重点是确保经济活动的法律合规性,目标实现和运营效率等。内部审计主要审计企业内部有关单位和部门的经济活动,其审计深度和细节要强于国家审计。

(三)国家审计和内部审计独立性比较

国家审计的独立性具有很强的特色显现：其一是组织独立性。审计机构是单独设立的,与任何其他部门无直接组织联系。同时,它独立于被审查单位,与被审查单位没有行政隶属关系。其二是工作独立性。审计机构余人员不直接参与日常的经济计划和管理工作。审计人员按照《宪法》、《审计法》和其他法律赋予的职责工作,不受其他行政机构,社会团体和个人的干扰。其三是人员的独立性。审计委员会审计长由总理提名,由全国人民代表大会常务委员会任命。各级地方审计机构的负责人由政府提名,由地方人民和常务委员会任命。其四是经济独立。国家审计有稳定的审计资金和收入来源,不受来源单位约束。同时,根据《审计法》和审计署的规定,审计机构具有检查权、行政处理权、转移行政处理权以及提请司法处理权等,是高度独立的。

但是，内部审计却容易受到其职位和环境的影响，因此独立性受到了限制。同时，内部审计的独立性也包含两个方面。一方面,内部审计师在执行职责时可以免受威胁。另一方面,审计组织具有独立性，即与董事会的报告关系的独立性。内审人员需要高水平的管理知识。由于内部审计的功能是帮助企业实现目标，以及改善组织的运作和提升企业价值，因此内部审计人员必须具有较高的管理水平。

四、国家审计和内部审计对比的启示

(一)加强审计机构对企业内审工作的指导和监督

各级审计机关应当履行法定职责，对内部审计工作提供专业指导和监督。为内部审计提供政策和业务指导，定期进行内部审计的特殊指导检查和日常审计，组织内部审计主题研究和业务交流活动，评审杰出的内部审计项目，以及宣传推广审查内部审计中的杰出案例，以杰出案例的经验和做法积极促进内部审计工作的有机衔接。

(二)国家审计要正确合理利用内部审计结果

在企业内部审计得出结果后,国家审计不能只直接根据得出的结果进行下一步的分析,这样很容易导致在这一过程中出现信息的误传,使得整体的内部审计工作质量变差。所以，国家审计机关在审计过程中应合理借鉴内部审计成果,提高审计工作效率。一方面在审计过程中利用内部审计报告成果,发现问题线索,确定审计重点;另一方面,将内部审计成果作为审计内容上的补充,提高审计效率,降低审计风险,增强审计监督合力。当然，为保证利用内审工作的合理有效性,国家也可以制订和完善国家审计利用内部审计结果的相关制度,促进内部审计结果和国家审计结果的处理和调整机制,并实现激励与惩罚制度相结合,加强对内部审计工作的指导和监督。例如,如果内部审计在发现问题的同时,就已经得出了比较完善的应对措施,国家审计就应该给予相应的鼓励,促进更多企业实行相关措施,并在国家审计的官方报告中对问题进行简写,加快整体审计工作的效率。

(三)整合优化内外部审计资源配置,提高审计效率

国家审计应当充分利用内部审计和社会审计资源，形成全面的审计监督体系，实现国家审计的健康和可持续发展。内部审计还应充分依靠国家审计的行政权限，建立健全内部审计制度，扩大内部审计的发展空间。加强审计人力资源的整合，采取多种措施提高审计师的职业道德，专业知识和业务能力。顺应大数据审计的时代趋势，培训审计师使用计算机和大数据审计的专业技能。此外，考虑到内部审计师与国家审计师知识结构的差异，为提高审计效率，应建立审计人员的整体意识，统一国家和国家审计人员的内部审计理念，并提高审计人员的整体管理水平。

(四)建立信息共享机制以加强国家审计和内部审计人员沟通合作

建立审计资源共享平台，实现审计资源的合理利用。通过共享审计人才、审计技术、审计信息资源和经验实践，可以节约审计成本，提高审计效率。同时，我们定期开展内部审计工作经验交流活动，搭建内外部审计互动交流平台，相互交流新的思路理念，新的技术方法，新的经验成果，从而促进大家互相学习以及共同提高整体水平。通过增加国家审计人员与内部审计部门之间的沟通，将国家审计的良好做法推广到有关部门，同时也将内审机关的优良做法在国家审计中进行推广，既可以促进企业内部审计工作的发展，拓宽内部审计人员的思路，又可以进一步提升国家审计人员的观念和执行能力，从而促进国家审计和内部审计协同发展。