行政事业单位新旧政府会计制度衔接与固定资产补提折旧的会计处理

陈凤红

引言：

财政部于2017年10月份印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，该制度是为了适应权责发生制政府综合财务报告制度的需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，本制度于2019年1月1日起实行。我所在的单位是2019年1月1日起执行的，新的政府会计制度核算具备了财务会计与预算会计的双重功能，实现财务会计与预算会计的适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位的财务信息与预算执行信息，财务会计制度与预算会计并行并不是记两套账，由用友软件参与研发的新会计制度下所使用的财务软件，由软件工程师进行相关关联后，只记录一方会计科目，另一方自动关联，我们需查看确认有异议的修改，没有异议的确认记账即可。参照我们所使用的是用友U8财务会计软件，并且是统一集中核算管理模式，总共管理全县90多家行政事业单位，下面我将我们在执行过程的操作流程与积累的经验给大家介绍一下。

一、固定资产的补提折旧处理

这里我们先介绍一下固定资产的补提折旧处理，用友U8软件的设计是将固定资产模块单独处理，并且使用的折旧方法是年限平均法（又称直线法），行政事业单位的固定资产一般默认预计净残值率为0。固定资产按原值、数量、入账时间、可使用年限、已使用年限，折旧金额、类别等信息录入到固定资产模块原始卡片后，才能将我们需要的固定资产原值和折旧金额录入到期初数据中。先将原旧的会计制度中的固定资产信息进行整理分类，按照《政府会计准则第3号——固定资产》财会[2017]4号文件，对固定资产进行分类确定可使用年限，房屋及建筑物中钢及钢筋混凝土结构的使用年限一般不低于50年，其他不低于8年；通用设备的计算机及办公设备可使用年限一般不低于6年，机械设备、雷达、无线电和卫星导航设备可使用年限不低于10年，其他不低于5年；专用设备的电力工业专用设备、核工业专用设备和航空航天工业专用设备可使用年限是20-30年，非金属矿物制品工业专用设备、造纸和印刷机械、环境污染防治设备、铁路和水上交通运输设备和航空器及其配套设备可使用年限是10-20年，文艺、体育、娱乐设备可使用年限是5-10年，其他是10-15年；家具、用具及装具可使用年限是5-15年。其他的特殊可参照文件查询。然后是已使用月份计算，用友软件给出了一个Excel的计算表，只要在首列录入入账日期，下列自动分离入账年、月，再下列自动计算累计使用年限（公式计算），当年可计提折旧月数和累计已经用月数，如果不用Excel的公式我们就用最原始的计算方法，按已使用的年数★12加上当年已经用月数（当月增加的固定资产当月计提折旧）。政府会计制度下固定资产的折旧我们一般按照年限平均法计提，并且这样我们根据某一项资产的可使用年限和已使用月数即可计算已折旧金额，按年限平均法，预计净残值率为0的情况下简单计算公式为固定资产原值/（可使用年限★12）★已使用月份，例如2015年9月份购入的电脑一台原值3800元，计算机的使用年限一般是6年，截至2018年12月末已使用月份是37个月，根据公式计算是3800/（6★12）★37=1952.78（元），如果已使用月份超过按照可使用年限计算的可使用月份时，计提的折旧额等于原值，以后也不再计提折旧。还可以按照用友软件提供的固定资产累计折旧计算模板，适用于批量计算固定资产数量较多的单位。这些信息录入的是原始卡片信息，固定资产数量较少的可按原始卡片单独录入，数量较多的按用友软件提供的Excel表整理可批量录入。在未增加新的固定资产卡片之前按分摊折旧计算表或者年度类别统计表，可提取固定资产原值和折旧额，按类别分别录入到期初数即可，期初不需要录固定资产净值。

二、新旧政府会计制度的衔接

其次是新旧政府会计制度的衔接，将原执行的行政事业单位会计科目按期末余额过渡到新政府会计制度中，财务会计的期初录入比较简单，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，新旧制度的资产与负债类科目基本没有什么变化，一一对应即可，应收应付款项的明细可以手工单独录入，软件工程师也可以协助批量导入，净资产按旧会计制度中去除资产基金（行政单位）或者非流动资产基金（事业单位）的净资产合计数录入到累计盈余科目（新制度），需要注意变化的是固定资产科目，要按照上面介绍的计算方法将固定资产期初填列上，如果有在建工程的单位，在建工程只需要录入期初数，不需要计提折旧，有明细地增加明细科目，累计盈余数需要减去在建工程数额。新制度的财务会计期初录入完毕，需要进行一下试算平衡。

比较不好处理的就是预算会计的期初录入，按照新的政府会计制度的规定，单位的财务会计核算实行全责发生制，预算会计实行收付实现制，对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算，预算会计的会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。由于原行政事业单位会计制度未区分财务会计与预算会计，下面我按照我们集中支付单位统一的处理办法介绍一下，供大家参考。原现金和银行存款科目对应预算会计资金结存--货币资金（科目编码800102）；原零余额用款额度和财政应返还额度对应预算会计资金结存--零余额用款额度（科目编码800101）和财政应返还额度（科目编码800103）；固定资产及在建工程不需录入预算会计期初，所以资产资金--固定资产及在建工程（行政单位）和非流动资产资金--固定资产及在建工程（事业单位）也不需要录入预算会计期初，在原行政事业单位账务中，这两个数是相等的，所以都不录入也不影响预算会计的试算平衡；原财政拨款结转--人员经费结转和公用经费支出结转对应预算会计财政拨款结转--基本支出结转--累计结转明细人员经费（科目编码8101010701）和日常公用经费（科目编码8101010702）；原财政拨款结转项目支出结转对应预算会计财政拨款结转--项目支出结转--累计结转（科目编码81010207）；原财政补助结余对应预算会计财政拨款结余--累计结余（科目编码810205）；原其他资金结转结余--非项目结余（行政单位）和事业结余、非财政补助结余分配（事业单位）对应预算会计非财政拨款结余--累计结余（科目编码820204）；原其他资金结转结余--项目结余（行政单位）和非财政补助结转（事业单位）对应预算会计非财政拨款结转--累计结转（科目编码820105）；原专用基金（事业单位）对应预算会计专用结余（科目编码8301）。其中预算会计财政拨款结转--项目支出结转--累计结转的项目明细录入可以简单地自己录入，专项数量较多的单位可以有软件工程师协助批量导入。如果原行政事业单位的账务处理中没有往来账务，那现在的预算会计进行试算平衡就是正确的了。（下面内容仅供参考，各单位按情况酌情处理。但是因为现实的实际情况这样没有往来账务的单位还是很少的，如果本单位的往来账务特别简单，并且时间较短，容易查证收支原因，你可以复印收支凭证进行业务调整，按实际业务范围调整财政拨款结转的人员经费、公用经费、项目结转、非财政拨助结转、非财政拨款结余等；如果往来账务非常多并且时间长，无法查实业务范围，我们是按应收应付的差额作为一个调整项科目，在资金结转科目下设置明细科目待处理，这样预算会计的期初可以达到试算平衡。在财务会计的往来账务处理时，为了达到财务资金与预算资金的一致，方便对账，我们也在预算会计的支出科目下设置了明细待处理，如果所有的往来业务在结账之前能收支平衡则支出科目的待处理与结转科目的待处理正好是借贷相等的，相抵为零，如果不等则将支出科目的待处理结转到结余科目的待处理，支出科目待处理期末数为零）。

三、注意功能科目分类编码

还有最重要的一点是预算会计的功能科目分类编码，每年的会计年度结束财政部门都要求各行政事业单位及时上报决算数据，上报的依据就是以支出的功能科目分类编码来统计汇总数据的。按照新会计制度要求，以及决算需要，我们只需要对纳入部门预算管理的现金收支进行平行记账，也就是财务会计与预算会计都要核算，所以我们只对预算会计中财政拨款收支结转的会计科目填列功能科目分类编码即可，有财政拨款预算收入科目，行政支出、事业支出科目，财政拨款结转科目，财政拨款结余科目。